Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости яйца на примере ЗАО «Птицефабрика «Пышминская» Тюменского района

Форма 8-АПК «Затраты на основное производство» содержит информацию о затратах на основное производство в отчетном периоде в разрезе отдельных элементов, учтенных не только в отчетном периоде, но и распределенных на основное производство затрат вспомогательных, обслуживающих производств и расходов по организации и обслуживанию как отрасли, так и хозяйства. Информация о затратах приводится в данной форме как в целом на основное производство, так и в разрезе отдельных отраслей: растениеводство и животноводство.

Формы 9-АПК и 13-АПК являются специализированными формами бухгалтерской отчетности по производству и себестоимости сельскохозяйственной продукции как в разрезе видов произведенной продукции, так и в целом по производству в разрезе статей и элементов затрат.

13. Постановление Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. №20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»

Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться [21].

Таким образом, многие хозяйствующие  субъекты сферы агропромышленного  комплекса разрабатывают свои первичные документы по учету расходов, которые более удобны в использовании применительно к своему производству.

14. Учетная политика предприятий и иные внутренние документы [8].

1.2 Задачи аудита и источники информации

 

Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

Целью аудита калькулирования себестоимости  продукции является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, входящих в себестоимость продукции, от которых в конечном счете зависит размер финансового результата от реализации продукции.

В процессе проверки затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции аудиторам необходимо решить следующие задачи:

• оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
• оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;
• произвести арифметически контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство;
• правильность классификации затрат:
• на производство продукции (основные и накладные);
• по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные);
• по составу (одноэлементные и комплексные);
• по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные);
• по периодичности возникновения (текущие и единовременные);
• правильность определения потерь от брака и потерь от простоев;
• правильность определения величины незавершенного производства;
• правильность распределения косвенных расходов;
• правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
• правильность выделения объектов калькулирования;
• правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;
• правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;
• правильность разграничения затрат по отчетным периодам;
• правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
• правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе [33, с.79].

Источники информации: Положение об учетной политике; карточки (ведомости) по заказам; разработанные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов); ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы – ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 23, 21, 25, 26, 28, 29, 97, 96 и др., Главная книга, баланс, плановые, нормативные и фактические калькуляции; учетные регистры по распределению заработной платы, начислению амортизации, распределению общехозяйственных и общепроизводственных расходов; журналы-ордера 10, 10/1 и др.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности [33, с.68].

1.3 Методика проведения аудита затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции

 

Аудит затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (далее - аудит затрат на производство) является в настоящее время одним из самых сложных участков аудиторской  проверки.

Методика аудиторской проверки должна разрабатываться в соответствии с этапами, выделяемыми в качестве основных федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности: планирование, осуществление и отчет. Применительно  к аудиту затрат на производство в рамках правил (стандартов) аудиторской деятельности. Целесообразно рассмотреть алгоритм проведения аудиторской проверки, включающий три этапа: планирование аудита, проведение аудита и разработка рекомендаций и оформление отчета.

Полнота и эффективность проверки зависят от того, насколько обоснованы вопросы, подлежащие проверке. Ответы на эти вопросы должны обеспечивать формирование достоверного и полного материала о деятельности проверяемого экономического субъекта (аудиторских доказательств). Выбранные процедуры должны соответствовать специфике деятельности проверяемого объекта. Для этого целесообразно, на наш взгляд, в составе методики аудита затрат на производство разработать систему контрольных тестов по следующим направлениям.

Система внутреннего контроля:

виды основных и вспомогательных  производств аудируемого лица;

наличие утвержденной схемы организационной  структуры предприятия, положений  об отделах, должностных инструкций;

организация учета затрат на производство по центрам возникновения и центрам ответственности;

наличие органа внутреннего контроля (отдела внутреннего контроля, ревизионной  комиссии);

наличие и соблюдение графика документооборота в части затрат на производство;

разделение обязанностей сотрудников, осуществляющих санкционирование, документальное оформление, учет и оплату затрат;

наличие смет затрат на производство и организация контроля за их соблюдением;

нормирование затрат на производство и организация контроля за соблюдением  норм;

наличие приказов, устанавливающих  круг лиц, имеющих определенные права в области затрат на производство;

состояние аналитической работы в  организации по предупреждению брака  и простоев;

состояние инвентаризационной работы в организации;

наличие незавершенного производства и порядок его оценки.

Система бухгалтерского учета:

наличие отраслевых документов, регламентирующих порядок учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг);

метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, применяемый  в организации;

объекты учета затрат на производство и объекты калькулирования;

опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;

автоматизация бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;

наличие в учетной политике положений в части затрат на производство;

группировка затрат по элементам и  статьям;

применение типовых форм первичных  документов и учетных регистров;

ограничение доступа к бланкам  первичных учетных документов и  базам данных;

учет затрат по элементам и статьям калькуляции;

организация учета затрат в целях  налогообложения;

организация аналитического учета  затрат на производство;

разграничение затрат по отчетным периодам;

распределение затрат на производство по объектам калькулирования;

наличие и содержание отчетности о  затратах на производство.

Рекомендации по составлению контрольных  тестов для оценки системы внутреннего  контроля и системы бухгалтерского учета при  проведении аудита затрат на производство сходны у многих авторов  специальной экономической литературы. Рассмотрим мнения некоторых из них касательно методик сбора аудиторских доказательств относительно темы исследования.

 

На наш взгляд, охарактеризовать методику аудита затрат на производство можно как набор инструментов, необходимых аудитору для реализации основной цели и задач проверки данного раздела бухгалтерского учета, в состав которых входят [39]:

- тесты средств контроля  для оценки системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  в части затрат на производство;

- перечень информационных источников аудита затрат на производство;

- список системы нормативных  документов, используемых при проведении  аудита затрат на производство;

- возможные альтернативные  решения отражения в бухгалтерском  учете затрат на производство;

- описание процедур проверки затрат на производство;

- макеты рабочих аудиторских  документов, которые могут быть  составлены в ходе аудита затрат  на производство.

По мнению Ерофеевой, в методику аудита затрат на производство следует включить аудит затрат для целей бухгалтерского учета, в том числе провести [29, с.509]:

а). проверку и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции, работ, услуг;

б). анализ выполнения плана по себестоимости продукции, работ, услуг;

в). аудит себестоимости продукции по статьям затрат, оговариваемым отраслевым инструкциям по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости.

Далее следует провести аудит расходов для целей налогообложения, в том числе исполнение предписаний, данных Налоговым Кодексом РФ.

При аудите расходов будущих периодов необходимо провести и подтвердить:

а). правильность оформления результатов  инвентаризации расходов будущих периодов;

б). состав расходов будущих периодов;

в). расчет распределения расходов будущих периодов;

г). проверку полноты и правильности отражения в синтетическом и  аналитическом учете операций по учету расходов будущих периодов.

Далее, в соответствии с методикой Ерофеевой, следует проверить и подтвердить правильность отражения в учете доходов и затрат по выделяемым видам деятельности и расходы по незавершенному производству [29, с.511].

Аналогичного мнения по методике проведения аудита затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции в своей учебной литературе придерживаются Шермет А.Д. [37, с.401] и Пашкина И.Н. [31, с.201].

Синхронно с упомянутыми  авторами, Бровкина Н.Д. предлагает методику проведения аудита учета затрат формировать  на основании выставленных задач [25, с.102]:

• оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• подтверждение достоверности  оформления и отражения в учете  прямых и накладных (косвенных) расходов;

• подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;

• оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

• арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

Подольский В.И. выносит  только набор общих рекомендаций по проведению аудита участков учета, из которых следует выбрать необходимое сообразно сфере деятельности проверяемого предприятия [32, с.247].

По мнению Мамаевой Г.Н., в методику проведения аудита учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг следует включить процедуры, приведенные в таблице 1.1 [39].

Сходны с ней в  приведенных методиках авторы Дробышевский Н.П. [27, с.193] и Рябова М.А. [33, с.43].

Таким образом, подтверждается общее теоретическое определение, что методика аудита основана на общих принципах, в соответствии с которыми вырабатываются подходы к признанию и оценке объектов аудита [30, с.4].

 

 

 
 
2. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «ПТИЦЕФАБРИКА ПЫШМИНСКАЯ»

2.1 Общие сведения о предприятии

 

Закрытое акционерное общество «Птицефабрика «Пышминская», многопрофильное сельскохозяйственное предприятие юга Тюменской области, расположено недалеко от реки Пышма [40].

Предприятие образовано в селе Онохино  Тюменского района в 1968 году. Согласно решению Совета министров СССР, назначение птицефабрики заключалась в массовом производстве утиного мяса для удовлетворения потребностей жителей быстрорастущих нефтегазодобывающих районов Тюменской области. В 1983 г. было реализовано 3280 тонн утиного мяса. В дальнейшем, в конце 80-х годов, специализация птицефабрики изменилась на производство яйца куриного. Первое куриное яйцо было получено в 1985г. в количестве 6 млн. штук.

В настоящее время основные виды деятельности:

• яичное производство;

• мясное производство;

• оптовая, розничная торговля;

• производство зерна, комбикорма; 

Последние 7-8 лет характеризуются ускоренными  темпами развития птицефабрики, так  производство зерна возросло в 10 раз, валовой сбор яйца в 5 раз, при увеличении поголовья птицы лишь в 2 раза, расширился ассортиментный ряд выпускаемых продуктов. Ежедневно через торговую сеть птицефабрики в городе Тюмени и в регионах России реализуется до 800 тысяч штук свежих яиц.

Совместно с научными центрами России реализованы  проекты по растениеводству и  переработке яйца, достигнута урожайность зерновых культур от 35 до 40 ц./га, при минимизации затрат на обработку почвы, запущен участок производства яичного порошка.

ЗАО «Птицефабрика «Пышминская» несколько  лет подряд занимает призовые места, среди ведущих предприятий отрасли.

Организационная и управленческая структуры отображены в приложениях №1 и №2 соответственно.

Основные  технико – экономические показатели деятельности приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Технико-экономические показатели деятельности

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011г. к 2009г.
Валовая продукция по себестоимости, тыс.руб.	737763	694398	736829	-934
Выручено от реализации продукции, тыс.руб.	642955	695747	799589	+156634
Среднегодовая численность работников, чел.	585	585	619	+34
Общая земельная площадь, га	2244	2244	2244	0
в т.ч. пашня	832	832	832	0
в т.ч. арендованная	674	674	769	+95
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	206955	187322	175457	-31498
Среднегодовая стоимость оборотных  средств, тыс.руб.	344620	444635	533560	+188940
Взрослое поголовье птиц, гол.	786000	793701	836267	+50267
Валовой сбор яиц, тыс.шт.	271683	277377	285826	+14143
Яйценоскость, шт./гол.	346	349	342	-4
Реализовано яиц, тыс.шт.	245155	249384	253290	+8135
Уровень товарности яйца, %	83,2	89,9	88,3	+5,1
Производственная себестоимость 1 тыс.шт. яиц, руб.	1450,12	1807,4	1671,2	+221,08
Средняя цена реализации яйца, руб./шт.	2,18	2,35	2,64	+0,46
Чистая прибыль, тыс.руб.	54340	51367	80321	+25981
Уровень рентабельности, %	7,4	7,4	10,9	+3,5