Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости яйца на примере ЗАО «Птицефабрика «Пышминская» Тюменского района

 

По требованию акционеров на птицефабрике «Пышминской» проводится ежегодный аудит бухгалтерской финансовой отчетности, по результатам которого составляется аудиторское заключение (приложение №12).

2.2 Общие сведения об организации  бухгалтерского учета затрат  на производство и оценка системы внутреннего контроля

 

Рассмотрим организационную структуру  бухгалтерской службы и распределение  обязанностей по выполнению бухгалтерской  работы (приложение №17). В подчинении главного бухгалтера находится несколько  отделов, в т.ч. по оплате труда, расчетов с поставщиками и покупателями, учету и распределению затрат вспомогательных и обслуживающих хозяйств, где находится по 3-4 бухгалтера. Отдельные бухгалтера занимаются учетом материалов, учетом основных средств, учетом производства и реализации яйца, мяса и субпродуктов. Центральная бухгалтерия сводит все эти данные воедино и составляет квартальную и годовую финансовую и налоговую отчетность, которая затем проверяется и заверяется главным бухгалтером.

В штаты планово – учетного аппарата, кроме главного экономиста, входят еще 2 человека. Они занимаются расчетом калькуляционных листов производимой продукции и составлением планов по производству и финансированию на предстоящие периоды.

На предприятии применяется  журнально-ордерная форма учета. Журналы-ордера, формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета формируются в программе «1:С».

У каждого сотрудника учетной службы имеется на рабочем месте персональный компьютер. Бухгалтерский учет ведется  на автоматизированной основе с использованием компьютерной программы «1С Версия 8.1 УПП».

Вследствие всего вышеперечисленного при проведении аудита затрат на основное производство и калькуляции себестоимости продукции можно не проверять правильность арифметических исчислений, т.к. учет почти полностью автоматизирован.

Поэтому внутренний риск при проведении аудита на птицефабрике «Пышминская» можно оценить как низкий.

Учетная политика ЗАО «Птицефабрика  Пышминская» принята в соответствии с законодательством о бухгалтерском  учете [8] и утверждена приказом Генерального директора № 30 от 30.12.2008 г.

График документооборота, для подтверждения  порядка и сроков оформления первичных  учетных документов и отражения  их в бухгалтерском учете, утвержден  генеральным директором. Схема документооборота по основному производству приведена в приложении №13.

Согласно учетной политике предприятия, затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования  себестоимости. Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями понимаются затраты, включающие один или несколько элементов. Учет затрат на производство ведется на счетах:

- 20 «Основное производство»

- 23 «Вспомогательные производства»

- 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»

- 44 «Расходы на продажу»

По дебету указанных счетов отражаются прямые расходы на производство готовой  продукции (работ, услуг).

Затраты, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности (косвенные затраты), отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

На птицефабрике действует постоянная ревизионная и инвентаризационная комиссия, утвержденная приказом Генерального директора (приложение №18).

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности проводится инвентаризация имущества, в ходе которой проверяются  и документально подтверждаются их наличие и состояние. Инвентаризация ТМЦ производится по состоянию на 01 ноября в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Внезапные инвентаризации материально-производственных запасов, готовой продукции проводятся по отдельным приказам руководителя.

Таким образом, оценка надежности системы  внутреннего контроля высокая.

Оценка риска необнаружения  при проведении аудита – низкая, т.к. птицефабрика знакома аудитору с 2008 года, аудит проводится каждый год перед составление годовой бухгалтерской финансовой отчетности, информация о предприятии получена как из внешних так и из внутренних источников. Одним минусом  является низкая квалификация специалиста, т.к. аудит учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции проводится студенткой.

В целом оценить аудиторский  риск можно как низкий [30, с.95].

 

2.3 Анализ финансового состояния предприятия

 

Проведем экспресс-анализ финансового состояния рассматриваемого предприятия по методике, предложенной Г.В. Савицкой [34, с.318].

Финансовое состояние предприятия  характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в  процессе его кругооборота и способность  субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) или кризисным.

Финансовая устойчивость — составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию. Во многом определяет финансовую независимость организации [24].

Расчет показателей финансовой устойчивости проведем в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Анализ финансовой устойчивости предприятия

№	Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Норматив
1	Собственный капитал, тыс.руб.	498750	550117	630438	-
2	Краткосрочные заемные средства, тыс.руб.	319349	322181	335806	-
3	Долгосрочные заемные средства, тыс.руб.	40237	156484	30436	-
4	Стоимость имущества, тыс.руб.	858336	1028782	996680	-
5	Коэффициент независимости (коэффициент концентрации собственного капитала) ¼	0,58	0,53	0,63	≥0,5
6	Коэффициент концентрации заемного капитала (коэффициент финансовой зависимости) (2+3)/4	0,42	0,47	0,37	≤0,5
7	Соотношение заемных и собственных  средств (коэффициент финансового  риска) (2+3)/1	0,72	0,87	0,58	≤0,5-1
8	Коэффициент финансирования 1/(2+3)	1,39	1,15	1,72	≥1
9	Коэффициент финансовой устойчивости (1+3)/4	0,63	0,69	0,66	≥0,5

 

Анализируемое предприятие финансово устойчиво на всем протяжении исследуемого периода. Все рассчитанные показатели соответствуют принятым нормативам.

Платежеспособность – это способность  государства, юридических и физических лиц полностью выполнять свои обязательства по платежам, наличие  у них денежных средств, необходимых  и достаточных для выполнения этих обязательств, то есть осуществления  платежей [24].

Расчет показателей платежеспособности проведем в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Анализ платежеспособности предприятия

№	Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Норматив
1	2	3	4	5	6
1	Денежные средства, тыс.руб.	2895	19656	5984	-
2	Краткосрочные финансовые вложения, тыс.руб.	21264	58974	60074	-
3	Дебиторская задолженность, тыс.руб.	52457	178865	118750	-

Продолжение таблицы 2.3

1	2	3	4	5	6
4	Запасы (без расходов будущих периодов), тыс.руб.	279869	272740	350573	-
5	Краткосрочные обязательства, тыс.руб.	319349	322181	335806	-
6	Коэффициент абсолютной ликвидности (1+2)/5	0,08	0,24	0,20	≥0,2-0,25
7	Промежуточный (критический) коэффициент  покрытия (1+2+3)/5	0,24	0,80	0,53	≥0,7-1
8	Общий коэффициент покрытия (1+2+3+4)/5	1,12	1,65	1,59	≥1

 

ЗАО «Птицефабрика Пышминская» было неплатежеспособно в 2009 году, платежеспособно в 2010 году, и недостаточно платежеспособно на конец отчетного периода, т.к. критический коэффициент покрытия не соответствует норме.

Капитал в процессе своего движения проходит последовательно 3 стадии кругооборота: заготовительную => производительную => сбытовую.

Чем быстрее оборачивается капитал, тем больше предприятие получит  и реализует продукции при  одной и той же его сумме  за определенный отрезок времени, тем  выше его деловая активность. Расчет в таблице 2.4.

Если производство и реализация продукции является убыточной (по форме  №2), то ускорение оборачиваемости  средств ведет к ухудшению  финансовых результатов.

Таблица 2.4

Оценка деловой активности предприятия.

№	Показатели	2009 г.	2010г.	2011г.	Отклонение 2011г. к 2009 г.
1	2	3	4	5	6
1	Выручка от реализации, тыс.руб.	642955	695747	799589	+156634
2	Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.	592765	643912	635129	+42364
3	Запасы, тыс.руб.	281109	274049	350767	+69658
4	Стоимость имущества, тыс.руб.	585336	1028782	996680	+411344
5	Собственный капитал, тыс.руб.	498750	550117	630438	+131688
6	Общий коэффициент оборачиваемости, кол-во оборотов. (1)/(4)	0,75	0,68	0,80	+0,05

 

Продолжение таблицы 2.4

1	2	3	4	5	6
7	Оборачиваемость имущества в днях. (365 дн.)/(6)	487	537	456	-31
8	Оборачиваемость запасов, кол-во оборотов. (2)/(3)	2,12	2,35	1,81	-0,31
9	Оборачиваемость запасов в днях. (365 дн.)/(8)	172	155	202	+30
10	Оборачиваемость собственного капитала, кол-во оборотов. (1)/(5)	1,29	1,26	1,27	-0,02
11	Оборачиваемость собственного капитала в днях, (365 дн.)/(10)	283	290	287	+4

 

Повышение общего коэффициента оборачиваемости  на 0,05 оборота свидетельствует о  незначительном повышении деловой  активности анализируемого предприятия. Негативное влияние оказывает увеличение периода оборачиваемости запасов и собственного капитала на 30 и 4 дня соответственно.

В целом же по рассматриваемым показателям  можно сказать, что скорость оборотов могла быть выше для получения более высокой оценки деловой активности предприятия.

Главными показателями эффективности  работы предприятия являются показатели рентабельности, рассчитанные в таблице 2.5.

Рентабельность – относительный  показатель экономической эффективности.  Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также природных богатств. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам, ресурсам или потокам, её формирующим [24].

Таблица 2.5

Анализ рентабельности предприятия

№	Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2011г. к 2009г.
1	2	3	4	5	6
1	Прибыль чистая, тыс.руб.	54340	51367	80321	+25981
2	Выручка от реализации, тыс.руб.	642955	678947	799589	+156634
3	Собственный капитал, тыс.руб.	498750	550117	630438	+131688