Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости яйца на примере ЗАО «Птицефабрика «Пышминская» Тюменского района

 

 

Таблица 3.12

Программа аудиторской проверки затрат на производство [25, с.103].

Перечень процедур	Источники информации
Изучение учетной политики и  ее соответствия требованиям действующих  нормативных документов в части  учета затрат и производства работ	Учетная политика предприятия
Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги	Журналы-ордера, машинограммы, Главная  книга
Аудит оформления первичных учетных  документов по учету затрат и производству работ	Первичные документы по учету затрат и производству работ
Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции	Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы
Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство	Учетная политика, машинограммы, расчеты
Проверка правильности разграничения  производственных затрат по отчетным периодам	Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы

 

Продолжение таблицы 3.12

Перечень процедур	Источники информации
Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов	Учетная политика, ведомости распределения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов
Правильность составления бухгалтерских  проводок по производству	Журнал учета хозяйственных операций
Аудит затрат по элементам	Карточки по заказам, ведомости  распределения расходов, журналы-ордера, машинограммы
Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов  с данными аналитического учета. При необходимости проведение инвентаризации	Инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы
Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными  учетных регистров	Карточки по заказам, ведомости  распределения расходов, журналы-ордера, машинограммы
Проверка правильности исчисления себестоимости продукции	Карточки по заказам, разработочные  таблицы, ведомость сводного учета  затрат на производство, машинограммы
Обобщение результатов проведенной  аудиторской проверки и составление  отчета для руководства	Рабочие документы аудитора

 

4. АУДИТ  ЗАТРАТ НА ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ЯЙЦА В ЗАО «ПТИЦЕФАБРИКА ПЫШМИНСКАЯ»

4.1 Проверка первичной и сводной документации

 

При проведении проверки первичной  учетной документации следует обратить внимание на заполнение всех обязательных полей и наличие подписей лиц, ответственных за этот документ.

На птицефабрике «Пышминская» в  соответствии с действующим законодательством  [2, ст.9] все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные   документы   принимаются   к   учету, если они составлены   по   форме,   содержащейся   в   альбомах   унифицированных   форм первичной    учетной    документации,    а    документы,    форма которых не предусмотрена в этих альбомах, с содержанием обязательных реквизитов:

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители  хозяйственной   операции   в   натуральном   и   денежном выражении;

е) наименование   должностных   лиц,   ответственных   за   совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Выборочно был проверен «Реестр  отгрузки кормосмеси по цехам» за 23 февраля 2011 года (приложение №19). Данный документ содержит все требуемые реквизиты, кроме наименования организации, но, на мой взгляд, это допустимо для внутреннего документа, тем более указано структурное подразделение (цех №1).

Начисление оплаты труда работникам птицеводства производится за полученную продукцию, то есть прирост живой массы, суточных птенцов и яйца. Поэтому для начисления привлекаются документы, в которых фиксируется выход продукции. Выборочно была проверена ведомость учета сбора яиц (приложение №20) и отчет о процессах инкубации (приложение №21). Нарушений не выявлено, кроме орфографической ошибки в слове «инкубатор».

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды на основании данных бухгалтерской справки-расчета, нарушений в которой так же не наблюдается.

Поступление на склад готового яйца из производства происходит по накладным  на передачу готовой продукции в  места хранения (приложение №21) по учетной  себестоимости. При проверке правильности оформления были обнаружены следующие нарушения:

1. Отсутствуют подписи материально – ответственных лиц;
2. Отсутствуют фамилии материально – ответственных лиц.

Выбраковка птицы проводится на основании акта на утилизацию (приложение №23). Выборочная проверка показала отсутствие нарушений при заполнении документа.

Отпуск яйца между участками  осуществляется на основании требований-накладных  внутрихозяйственного назначения (приложение №24). Нарушений нет.

Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции, является производственный отчет подразделений (приложение №29). Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов. Выборочная проверка показала отсутствие ошибок в расчетах и учете затрат.

4.2 Проверка правильности составления бухгалтерских проводок

 

Далее проверим правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство яйца и сопоставим с Методическими рекомендациями по корреспонденции счетов бухгалтерского учета [16].

Синтетический учет ведется на счете 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство», что соответствует Плану счетов, утвержденному Минфином [6], Минсельхозом [13] и Рабочим планом счетов птицефабрики (приложение №25). Регистрами учета являются оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.2 и анализ этого же счета (приложение №26).

Основные бухгалтерские записи по учету затрат и выходу продукции  в птицеводстве на анализируемом предприятии перечислены в таблице 4.13.

Таблица 4.13

Журнал учета операций в ЗАО  «Птицефабрика Пышминская»

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Сумма,  тыс. руб.	Бухгалтерская проводка
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Учет затрат на основное производство в животноводстве
1.	Начислена амортизация основных средств	18 340	20	02
	в т.ч. по основным средствам цеха №1 участка 131 (приложение №28), руб.	8533,80	20	02
2.	Списаны израсходованные корма  и медикаменты	437 275	20	10
	в т.ч. отгрузка кормосмеси по цеху №1 (приложение №19), руб.	32270	20	10
3.	Выбракованная птица отправлена на убой	86 255	20	11
	в т.ч. по акту на утилизацию (приложение №23) по плановой себестоимости 136 руб. за голову	1904,00	20	11
4.	Списано яйцо, скормленное птице	365	20	20
5.	Списаны услуги вспомогательных производств	44 549	20	23
6.	Списаны общепроизводственные расходы	25 670	20	25
7.	Брак в производстве включен  в себестоимость продукции	233	20	28

Продолжение таблицы 4.13

1	2	3	4	5
8.	Списаны услуги обслуживающих производств (прачечная)	535	20	29
9.	Списана стоимость товаров, израсходованных на основное производство	187	20	41
10.	Яйцо отправлено на переработку  в цех яичного порошка	111 251	20	43
11.	Отражена услуга ветеринарного  контроля сторонней организацией*	46	20	51
12.	Списаны услуги сторонних организаций	36 404	20	60
13.	Списаны налоги и сборы, которые  в соответствии с законодательством  включаются в себестоимость продукции	105	20	68
14.	Произведены отчисления на начисленную  заработную плату работникам птицеводства в государственные внебюджетные фонды	10 474	20	69
15.	Начислена заработная плата работникам птицеводства и механизаторам, занятым обслуживанием птицы	50 550	20	70
	в т.ч. птичницам (приложение №20), руб.	27850,00	20	70
16.	Списаны затраты, осуществленные через  подотчетных лиц	1	20	71
17.	Произведены отчисления на начисленную заработную плату работникам птицеводства на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	25	20	76
18.	Включен падеж птицы в издержки производства	11 084	20	94
19.	Включена доля расходов будущих периодов, приходящаяся на отчетный период	244	20	97
Итого		833 595
Учет выхода продукции животноводства
20.	Оприходованы инкубационное яйцо, полученное от племенной птицы и  побочная продукция птицеводства, в  т.ч. перо, помет, яйцо от молодняка	92 678	10	20
21.	Оприходованы суточные птенцы	96 773	11	20
22.	Израсходована побочная продукция  птицеводства	365	20	20
23.	Возвращен неиспользованный остаток  товаров	94	41	20
24.	Оприходовано полученное пищевое  яйцо	636 250	43	20
	в т.ч. 649375 штук по плановой себестоимости (приложение №22), руб.	974062,50	43	20
25.	Списана разница между стоимостью живого веса и ценой реализации	6 965	90	20
Итого		833 125

 

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете ЗАО «Птицефабрика Пышминская» по фактической себестоимости. К незавершенному производству относится  продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку. В стоимость незавершенного производства в птицеводстве включаются затраты отчетного года по инкубации. В затратах отражается стоимость заложенных яиц и затраты по инкубации за период их пребывания до 1 января. При проведении инвентаризации незавершенного производства оформляется «акт снятия яиц в инкубаторе».

При выборочной проверке актов расхождений  с данными бухгалтерского учета  не выявлено (приложение №30).

 

4.3 Проверка правильности распределения накладных расходов

 

Приступая к проверке затрат на производство в подсобных и вспомогательных производствах, необходимо установить, имеются ли на балансе организации подсобные, вспомогательные производства и хозяйства и объекты непроизводственной сферы. При их наличии необходимо проверить правильность отнесения затрат на счет 23 «Вспомогательное производства» в разрезе производств и хозяйств. Для этой цели данные первичных документов по расходу материальных ценностей, начислению заработной платы и другим расходам сопоставляются с данными, отраженными в аналитическом и сводном учете по счету 23. Особое внимание следует обратить на себестоимость услуг, оказанных одним производством другому [27, с.189].

Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в птичники для скармливания птицам на статью «Корма» не относят. Их списывают  на объекты аналитического учета затрат содержания птицы и включают по соответствующим статьям затрат: в статью «Работы и услуги» - перевозки автомобильным транспортом (через счет 23, субсчет 3), долю амортизации, расходы на ремонт и другие расходы машинно-тракторного парка в соответствии с ведомостью их распределения, приходящиеся на транспортные работы тракторов (счет 23); в статью «Расходы на оплату труда» - расходы на оплату труда механизаторов, занятых транспортными работами в птицеводстве, грузчиков и т.д.

Затраты по вспомогательным производствам  собираются на счете 23 в разрезе  субсчетов и ежемесячно распределяются на счета издержек производства согласно объемов выполненных работ.

Затраты, которые нельзя отнести  напрямую к какому-либо виду деятельности, т.е. косвенные затраты, в ЗАО «Птицефабрика Пышминская» отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы». Ежемесячно суммы, учтенные на этом счете, распределяются в фактическом объеме по объектам затрат на основное производство, согласно начисленной заработной плате. Общепроизводственные затраты учитываются раздельно по отраслям, в т.ч. птицеводство и растениеводство. Эти расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в данной отрасли на основании «Ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов».