Аудит учета кассовых операций

                                                                                                                                

 

 

Таблица 3.1

Вопросник тестов внутреннего  контроля кассовых операций ООО «Папа  Карло»

№	Направления и вопросы контроля		Ответы
			Да			Нет		Нет ответа
1		Условия Передоверяет ли кассир самостоятельно кому-либо выполнение порученной ему работы ?					+
2		Имеются ли случаи доступа  посторонних лиц в кассу ?			+
3		Оборудовано ли помещение  кассы сигнализацией ?			+
4		Работает ли кассир только на данной должности ?			+
5		Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу ?		+
6		Заключен ли договор  с вневедомственной охраной ?			+
7		Сопровождает ли охрана кассира при получении денег  в  банке ?			+
8		Подтверждение Снимаются ли остатки  денежных средств ежеквартально?			+
9		Проводятся ли внезапные проверки в кассе ?		+
10		Проверяет ли отчеты кассира  главный бухгалтер ?			+
11		Присутствует ли главный  бухгалтер при снятии остатков в  кассе ?		+
12		Снимаются ли остатки  денежных средств в кассе на конец  года ?		+
13		Реальность Номеруются ли приходные и расходные документы ?		+
14		Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации ?		+
15		Составляет ли кассир самостоятельно приходные и расходные  кассовые документы ?		+
16		Производит ли кассир записи и выводит остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого дня ?		+
17		Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно ?		+
18		Полнота Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты ?		+
19		Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью ?						+
20		Разрешение Подписывает ли расходные  кассовые документы руководитель предприятия ?		+
21		Хранится ли печать у  главного бухгалтера ?		+
22		Точность Проверяют ли внутренние аудиторы арифметическую точность кассовых операций ?			+
23		Классификация Имеется ли проект отражения  кассовых операций на счетах ?			+
24		Учет, периодизация Сверяются ли  данные кассовой книги с данными регистров  бухгалтерского учета ?		+
25		Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации  по дате указанной в них ?		+

 

Исходя из проведенного тестирования эффективности системы  внутреннего контроля можно сделать  вывод, что в ООО «Папа Карло» внутрихозяйственный контроль  за движением денежных средств и  их сохранностью находится на очень  низком уровне. В таких условиях кассовые операции должны проверяться сплошным методом.

Величина внутрихозяйственного риска составляет 80%, риска контроля 50%, аудиторский риск 5%. Отсюда риск не обнаружения составляет:

0,05/(0,8*0,5)*100%=12,5%

Таким образом, вероятность  риска не выявленных аудитором ошибок в системе учета ООО «Папа Карло» и, в свою очередь, не выявленных внутренним контролем составляет 0,125 или 12,5%.

На основании полученной оценки эффективности системы внутреннего  контроля в ООО «Папа Карло» разработаем  следующую программу аудита.

 

ПРОГРАММА АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

Проверяемая организация - ООО «Папа Карло»

Период аудита- 5 дней

Руководитель аудиторской  группы – Пушина Н.А.                                                 Характер проверки- сплошная

Планируемый аудиторский риск- 5%

Планируемый уровень  существенности- 50000 руб.

 

№	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1	Инвентаризация кассы	0,5 дня	Пушина Н.А.	Акт инвентаризации
2	Устный опрос	0,5 дня	Пушина Н.А.	Вопросник тестов
3	Наблюдение и проверка за выполнением бух. операций	1 день	Пушина Н.А.	Рабочий документ
4	Проверка арифметических расчетов	1 день	Пушина Н.А.	Рабочий документ
5	Встречная сверка документов	0,5 дня	Пушина Н.А.	Рабочий документ
6	Чтение документов	1 день	Пушина Н.А.	Рабочий документ
7	Документирование результатов  и выводов проверки	0,5 дня	Пушина Н.А.	Аудиторское заключение

 

Руководитель аудиторской  группы: Пушина Н.А.

 

3.4.Классификатор  возможных нарушений при ведении  кассовых операций

 

Основные нарушения- злоупотребления, хищения, ошибки - в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:

1.   Прямое хищение денежных средств

1.1.Ничем не замаскированное;

1.2.Замаскированное неоформленными  документами и расписками.

 

2.   Не оприходование и присвоение поступивших денежных сумм

2.1.Из банка;

2.2.От различных физических  и юридических лиц по приходным  ордерам;

2.3.От различных юридических  лиц по доверенностям.

 

 

3.   Излишнее списание денег по кассе

3.1.Повторное использование одних и тех же документов;

3.2.Неправильный подсчет  итогов в кассовых документах  и отчетах;

3.3.Списание сумм без  оснований или по подложным  документам;

3.4.Подлог в законно  оформленных документах с увеличением  сумм списаний.

 

4.Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

4.1.Присвоение депонированной  заработной платы и средств,  начисленных по другим основаниям;

4.2.Присвоение сумм, причитающихся  другим предприятиям.

 

5.  Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину

5.1.С другими юридическими  лицами и предпринимателями, действующими  без образования юридического  лица;

5.2.Поступающими в кассу  проверяемого предприятия.

 

6.   Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги

6.1.Без применения контрольно- кассовых машин (ККМ);

6.2.Без регистрации  ККМ в налоговых органах.

 

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.  

3.5.Методы сбора  аудиторских доказательств, применяемые  при проверке кассовых операций

 

Для того чтобы составить  свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточное количество доказательств. Собирая доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.

При проверке кассовых операций используются практически все методы получения аудиторских доказательств, но они применяются к различным  объектам контроля и для выявления  одного или нескольких возможных  нарушений.

Основные методы получения аудиторских доказательств и основные виды нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций, сведены в табл. 3.2.

                                                                                                                               Таблица 3.2

№	Основные виды нарушений, допускаемые при ведении кассовых операций	Метод сбора аудиторских  доказательств
		1	2	3	4	5	6	7	8
1.1	Ничем не замаскированное  прямое хищение денежных средств	+	+
1.2	Хищение денежных средств, замаскированное неоформленными документами и расписками			+		+	+
2.1	Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм из банка				+		+
2.2	Неоприходование и присвоение поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным  ордерам денежных сумм			+	+	+	+
2.3	Неоприходование и присвоение поступивших от различных юридических  лиц по доверенностям денежных сумм				+		+
3.1	Повторное использование  одних и тех же документов для  списания денег по кассе		+				+
3.2	Неправильный подсчет  итогов в кассовых документах и кассовых отчетах						+	+
3.3	Списание сумм без  оснований или по подложным документам					+	+
3.4	Подлог в законно  оформленных документах с увеличением  сумм списаний						+	+
4.1	Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям						+
4.2	Присвоение сумм, причитающихся  другим организациям				+
5.1	Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими  лицами						+
5.2	Поступление в кассу  предприятия сумм, превышающих предельную величину						+
6.1	Расчеты с населением без применения ККМ		+				+
6.2	Расчеты с населением без регистрации ККМ в налоговых  органах						+
7.1	Некорректное отражение  кассовых операций в регистрах синтетического учета						+

 

 

 

В графах табл. 3.2 приведены  следующие методы сбора аудиторских  доказательств:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации;
2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
3. Устный опрос;
4. Получение письменных подтверждений;
5. Проверка документов, полученных клиентами от третьих лиц;
6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
7. Проверка арифметических расчетов;
8. Анализ.

3.6.Программа  проверки кассовых операций

 

Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Далее кассир начинает группировку  наличных денег по соответствующим  купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера предприятия  проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка.

Аудитор должен помнить, что выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном  кассовом ордере, в оправдание остатка  наличных денег в кассе не принимается. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег у кассира или сдачу их на временное хранение, во внимание не принимаются.

При инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие других ценностей в кассе: ценных бумаг, денежных документов. Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляются с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Выявленные в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному кассовому ордеру в доход предприятия (дебет счета 50, кредит счета 80), и данная операция записывается в кассовой книге. Излишки могут быть результатом умышленных действий (несчетные средства) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитор должен объективно оценить ситуацию и определить правильную формулировку для акта проверки.