Аудит учета кассовых операций

 

В соответствии с 4 Федеральным  стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» (Приложение 6) при проверке отчетности аудитор  оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности.

Понятие материальности и риска широко используется при  планировании аудита, изучении и проверке деятельности организации, а также составлении аудитором отчета о проделанной работе. При оценке уровня достоверности внешней отчетности широко используется и понятие «материальность».

В финансовом учете и  внешнем аудите ошибка или пропуск  в отчетности считаются материальными (существенными, важными) если в результате этого пользователь данной отчетности мог быть дезориентирован в принятии своего решения или понес убытки.

Различают три уровня материальности.

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых мак малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными.

Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.

          К третьему уровню материальности относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации в целом. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.

В соответствии с п. 9 четвертого Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность  в аудите» (Приложение6), между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная взаимосвязь.

 

А) чем выше уровень  существенности (т.е. чем больше допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск.

Б) чем ниже уровень существенности (т.е. чем меньше допустимая ошибка), тем выше аудиторский риск.

 

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

Рассчитаем уровень существенности для ООО «Идэль», используя данные бухгалтерской отчетности Общества за 2002 год.  Согласно российскому правилу (стандарту) «Существенность и аудиторский риск» уровень существенности рассчитывается следующим образом .

                                                                                        

                                                                                                               Определение уровня существенности  для ООО «Папа Карло»

Наименование базового показателя	Сумма, руб.	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, руб (гр.2*гр.3/100%)
1	2	3	4
Балансовая прибыль	-132844	5	-6642,2
Выручка	2954436	2	59088,7
Валюта баланса	4018865	2	80377,3
Собственный капитал	2435411	10	243541,1
Затраты	2867329	2	57346,6

 

Аудитор должен проанализировать числовые значения 4 графы таблицы, и в том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую необходимо округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более, чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе.

Таким образом, для ООО  «Папа Карло»:

Среднее арифметическое показателей в графе 4 табл.2.1:

(-6642,2+59088,7+80377,3+243541,1+57346,6)/5=86742,3 руб.

 Наименьшее значение  отличается от среднего на:

(-6642,2-86742,3)/86742,3*100%=-107,6%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(243541,1-86742,3)/86742,3*100%=180,8%

Поскольку значение 6642,2 руб. отличается от среднего не так  сильно, а значение 243541,1 руб.- значительно, принимаем решение отбросить  при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить.

Новое среднее арифметическое составит:

(-6642,2+59088,7+80377,3+57346,6)=47542,6 руб.

 

Полученную величину допустимо округлить до 50000 руб. и  использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(50000-47542,6)/47542,6*100%=5,2% <20%

Уровень существенности для ООО «Папа Карло» составляет 50000 рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «Папа Карло».

3.1. Основные  нормативные документы.

 

1.О бухгалтерском учете:  Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.

2.Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ: Приказ МФ  РФ от 29 июля 1998 года № 34н.

3.План счетов  бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 1 ноября 1991 года № 56 (с изменениями и дополнениями).

4.О денежной системе  РФ: Федеральный закон от 25 сентября 1992 года № 3537-1.

5.Порядок ведения кассовых  операций в РФ: утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40.

6.О порядке ведения  кассовых операций: Письмо ЦБ  РФ от 4 октября 1993 года №18.

7.О применении контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением: Федеральный закон от 18 июня 1993 года № 5215-1.

8.Об утверждении порядка  регистрации контрольно-кассовых  машин в налоговых органах:  Приказ ГНС РФ от 22 июня 1995 года  № ВГ-3-14/36.

9.Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств: Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 года № 49.

10.Методические рекомендации  по вопросам применения контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением: Приложение  к Письму ГНС РФ от5 мая 1994 года № НИ-6-07/152.

11.Типовые правила  эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением: Письмо МФ РФ от 30 августа 1993 года № 104.

12.О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории РФ: Положение ЦБ  РФ от 5 января 1998 года № 14-п.

13.Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами: Постановление Правительства РФ от 30июня 1993 года № 626 (с изменениями и дополнениями).

14.Об осуществлении  комплексных мер по своевременному  и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей: Указ Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006.

15.Рекомендации по  осуществлению учреждениями банков  проверок соблюдения предприятиями,  организациями и учреждениями  порядка ведения кассовых операций  в РФ: Письмо ЦБ РФ от 30 сентября 1994 года № 113.

        

3.2. Документы,  применяемые по учету кассовых  операций.

 

Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденным Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 года № 34н, альтернативных решений для отражения в учете операций с наличными денежными средствами не предусматривается.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень  узок- это приходные и расходные  кассовые ордера, кассовая книга. С  другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и, следовательно, кассовые операции изучают по всем документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При аудите исследуются следующие формы учетной документации по кассовым операциям:

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

№ КО-3 и КО-3а «Журнал  регистрации приходных и расходных  кассовых документов»;

№ КО-4 «Кассовая книга»;

№ КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денег»;

документы безордерного оформления приема и выдачи денег;

журнал регистрации  выданных доверенностей;

журнал регистрации  депонентов;

авансовые отчеты;

оправдательные документы  к кассовым документам.

Многочисленные и разнообразные  операции движения денежных средств  в кассе предприятия находят  свое отражение в следующих регистрах  синтетического учета и отчетности:

Главная книга;

Журнал-ордер № 1 и ведомость  № 1;

Баланс предприятия;

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) .

3.3.Планирование  аудита кассовых операций

 

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту  проверку, так как «сплошная проверка» не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут быть просмотрены неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений, перечисленных в следующем разделе. Каждая процедура будет иметь свое назначение, преследовать определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей  в кассе предприятия.

Аудитор с помощью  вопросника, составленного специальным  образом, определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющихся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего  контроля за движением денежных средств  в кассе предприятия для аудитора являются:

-отсутствие на предприятии  налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

-отсутствие на предприятии  приказа руководителя, устанавливающего  периодичность проверок;

-наличие признаков  формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полостном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится;

-предоставление права  подписи приходных и расходных  кассовых ордеров другим лицам,  помимо главного бухгалтера и  руководителя предприятия, не  отраженное в распоряжениях руководителя  предприятия;

-формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

-отсутствие в штате  кассира, когда эти функции  возложены на счетного работника  без письменного распоряжения  руководителя предприятия;

-отсутствие договоров  о полной материальной ответственности  с кассиром;

-отсутствие у кассира  навыков подготовки к ревизии  кассы, свидетельствующих о том,  что такая процедура  является  для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц.

Ответы на поставленные вопросы можно получить не только путем фактической проверки, обследования, наблюдения, но и путем тестирования. При этом аудитор может использовать тестирование по указанным вопросам в устной форме или в письменной - путем получения письменного запроса. Наиболее эффективной формой здесь является письменное тестирование, когда в заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного бухгалтера и кассира. Этот документ в указанном виде является бесспорным аудиторским доказательством (табл.3.1).