Аудит с покупателями и заказчиками

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к этой отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в проверяемой отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора, что может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

допустимости выбранной учетной политики;

метода ее применения;

адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вышеуказанные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств» (характеристика обстоятельств, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу: внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Структура аудиторского заключения регламентируется нормами Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Заключение аудиторской фирмы по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному аудиту (Приложение 5).

 

Выводы и предложения

 

При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и покупателями является инвентаризация расчетных операций.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

 

Список используемой литературы

 

I  Нормативно - правовые документы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1994. - №32, статья3301. ( в ред. от 30.12.2012г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. №14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996. - №5, статья410. .( в ред. от 03.12.2012г.)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 2001. - №49, статья4552. .( в ред. от 30.06.2008г.)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998. - №31, статья3824. ( в ред. от 01.01.2012г.)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. №127-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000. - №32, статья3340. .( в ред. от 06.12.2012г.)
6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996. - №48, статья5369. .( в ред. от 28.12.2012г.)
7. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 12 июля 1998г., 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации, 2002. - №21, статья2436. ( в ред. от 12.07.2012г.)
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 года № 34н. ( в ред. от 24.12.2010г.)
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. - № 94н. ( в ред. от 08.12.2010г.)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 года № 43н. ( в ред. от 08.12.2010г.)
11. Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999. - №2. ( в ред. от 06.10.2008г.)
12. Приказ Министерства финансов РФ РФ от 09.06.01 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «учету материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2001. - №2. ( в ред. от 25.10.2010г.)
13. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.1999. №32Н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 // Бюллетень нормативных актов федеральных исполнительной власти.1999.№26. ( в ред. от 08.12.2010г.)
14. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 №33Н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. №28. ( в ред. от 08.12.2010г.)
15. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Финансовая газета, 1995. - №28. ( в ред. от 08.12.2010г.)
16. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. - № 60н  «Об утверждении «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2000. - №36. ( в ред. от 27.04.2012г.)
17. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532) ( в ред. от 15.02.2012г.)
18. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв.приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н). ( в ред. от 24.12.2010г.)
19. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. - № 71а. ( в ред. от 12.12.1999г.)
20. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Сервис и дело, 2010. – 464с.
21. Богатая И.Н. Аудит: учебное пособие. - Серия «Высшее образование».- Ростов н/д Феникс, 2009.- 506 с.
22. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие (под руководством О.В. Ковалевой). – М.: Издательство ПРИОР, 2008 - 320с.
23. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. – М.: Экзамен, 2008. – 832с.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра –М, 2009. – 717с.
25. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 352 с.
26. Лабзунов П. Функции управления затратами на промышленных предприятиях // Проблемы теории и практики управления. -2008. -№2. –С.128-122
27. Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. – М.: Олма-пресс инвест: Институт экономических стратегий, 2008. – 192с.
28. Подольский В.И. Аудит: учебник для студентов профессиональных средних учебных заведений (под руководством В.И. Подольского. – М.: Мастерство, 2008. – 256с.
29. Подольский В.И., Савин А.А. Основы аудита: учебное пособие. – 2-е изд.– М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ- БИНФА», 2008.- 126 с.
30. Подольский В.И. Аудит: учебное пособие/ под ред. Подольского. – 2-е изд.-перераб. и доп.– М.- Экономисть, 2009.- 543 с.
31. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009.-556с.
32. Терехов А.А. «Аудит: законодательные решения». – М.: Финансы и статистика, 2010. – 608с.
33. Попова Л.В., Маслова И.А. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью // Финансовый менеджмент. 2009. №1.-С. 44-59
34. Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб.пособие – 6-е изд., перераб.и доп.-Мн.:Новое знание,2009.-704с.
35. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 2-е изд., доп. и перераб.- М.: ИНФРА-М, 2009. – 352 с.
36. Шумаев В.А., Аленков В.П., Миронов В.Н. Современные логистические технологии к снижению затрат // Логинфо. - 2012.-  №12. С.20-25.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Положение учетной политики	Вариант	Основание	ОАО  «Глядянский лесхоз»
1	2	3	4
Организация ведения бухгалтерского учета.	Бухгалтерский учет организации ведет: - бухгалтерская  служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; - штатный бухгалтер; - на договорных  началах централизованная бухгалтерия, специализированная организация или бухгалтер-специалист; - лично руководитель.	п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.12.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"	Бухгалтерский учет в обществе ведет главный бухгалтер, который отражает хозяйственные операции по производству продукции, оказания услуг произ-ного х-ра и составляет сводный бухгалтерский баланс.
Стоимостной лимит основных средств	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40000 рублей за единицу.	п. 5 ПБУ 6/01"Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н)	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40000 рублей за единицу
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам   (Выбор способа возможен отдельно для каждой группы однородных основных средств)	-линейный способ -способ уменьшаемого  остатка; -способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования; -способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).	п. 18, 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) п.48 “Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)	Линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации)
Продолжение приложения 1
1	2	3	4
Оценка отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг	- по фактической  полной себестоимости; - по плановой (нормативной) полной себестоимости.	п.61 “Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)	По фактической полной себестоимости
Распределение расходов на продажу	- Расходы на  продажу (счет 44) полностью списываются  в дебет счета 90 "Продажи". - Расходы на  продажу списываются в дебет  счета 90 частично. При этом распределению подлежат: - в организациях, осуществляющих  промышленную и иную производственную  деятельность, - расходы на упаковку  и транспортировку; - в организациях, осуществляющих  торговую и иную посредническую  деятельность, - расходы на транспортировку; - в организациях, заготавливающих  и перерабатывающих сельскохозяйственную  продукцию, - в дебет счетов 15 и (или) 12.	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 44)	Расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи"

 

 

 

 

 

Приложение 2

Предварительное знакомство с клиентом

 

1     Общие  сведения об экономическом субъекте.

1.1 Организационно-правовая форма ОАО

1.2 Полное наименование  Открытое акционерное общество «Глядянский лесхоз»

1.3 Сокращенное наименование ОАО  «Глядянский лесхоз»

1.4 Руководитель организации  Тучин И.А.

1.5 Главный бухгалтер Панченкова Н.И.

1.6 Основные учредители (акционеры) 

1.7 Юридический адрес  641400 Курганская обл., Притобольный район, Глядянское с., ул. Гагарина, д.22  

1.8 Фактический адрес    641400 Курганская обл., Притобольный район, Глядянское с., ул. Гагарина, д.22  

1.9  Контактные телефоны / факс (35239) 9-30-22  

1.10 Дата государственной регистрации 21.12.2001

1.12 Дата постановки на учет в МНС и фондах 21.12.2001

1.12. Наличие обособленных подразделений - 

1.13 Зависимые и дочерние организации -

1.14 Численность сотрудников  9

2 Сведении    о    бизнесе      экономического       субъекта    и соблюдении      им принципа действующего предприятия

2.1 Виды деятельности, наличие  лицензий  Лесоводство

2.2 Выпускаемая  продукция  производит работы по воспроизводству лесов, заготовке лесных семян и выращиванию посадочного материала на землях лесного фонда и землях других категорий;

2.3 Основные       заказчики   Областные, городские  бюджетные учреждения , частные лица

2.4  Основные поставщики ОАО  «Камсоль», ЗАР «Кировспецарматура»

Продолжение приложения 2

 

2.5 Наличие     сложных,     нестандартных     финансово- хозяйственных операций -

2.6 Соблюдение     действующих     законодательных     и 
нормативных    актов    при    осуществлении    финансово- 
хозяйственных операций соблюдается

2.7 Применяемые формы оплаты труда  повременная, сдельная 

2.8 Наличие просроченной кредиторской задолженности  нет

2.9  Основные  показатели бухгалтерской отчетности

 

№ п/п	Показатель	2011 г.	2012 г.	Изменение (+, -)
				Абсолютное	Относи-тельное, %
1	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.р.	17734	31712	13978	178,8
2	Прибыль (убыток) от продаж, тыс.р.	-3023	-4979	-1956	-164,7
3	Чистая прибыль, тыс.р.	-2684	-3729	-745	-138,9
4	Дебиторская задолженность	812	428	-384	52,7
5	Кредиторская задолженность	9093	12523	3430	137,7
	Валюта баланса	18921	18952	31	100,2