Аудит с покупателями и заказчиками

– Выращивание прочей продукции питомников;

– Предоставление услуг в области лесоводства и лесозаготовок;

– Предоставление услуг в области лесоводства;

– Предоставление услуг в области лесозаготовок.

ОАО  «Глядянский лесхоз»  реализует свою продукцию, работы, услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе.

Рассмотрим в таблице 1 показатели, характеризующие деятельность предприятия.

 

Таблица 1 – Общая характеристика деятельности аудируемого лица

№ п/п	Показатель	2011г.	2012 г.	Изменение (+, -)
				Абсолютное	Относи-тельное, %
1	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.р.	12012	11440	-572	95,2
2	Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.р.	6301	6423	122	101,9
3	Среднесписочная численность работников, чел.	8	9	1	112,5
4	Валовая продукция, тыс.р.	17734	31712	13978	178,8
5	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.р.	20757	36691	15934	176,8
6	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.р.	17734	31712	13978	178,8
7	Удельный вес затрат в выручке от продаж (стр.5/стр.6),%	117,04	115,7	-1, 34	98,9
Продолжение таблицы 1
8	Прибыль (убыток) от продаж, тыс.р.	-3023	-4979	-1956	164,7
9	Удельный вес прибыли от продаж в выручке (стр.8/стр.6),%	-17,04	-15,7	1,34	92,1
10	Чистая прибыль, тыс.р.	-2684	-3729	-1045	138,9

 

 

 

2.2 Оценка системы  учета и внутреннего контроля

Система внутреннего контроля  – совокупность контрольной среды и организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, своевременной подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под контрольной средой и организационными мерами понимаются действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание СВК, а также понимание важности такой системы.

Основное предназначение СВК – предотвращение умышленных и неумышленных ошибок и сведение к минимуму неправильных решений и возникновения убытков.  Таким образом, цель системы внутреннего контроля – своевременно предотвратить нерациональные действия и ошибки при обработке информации.

Основу внутреннего контроля экономического субъекта составляют:  

- контрольная среда;

- процесс оценки рисков  аудируемым лицом;

- информационная система, в том числе связанная с  подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; 

- контрольные действия;

- мониторинг средств контроля

 

Таблица 2 – Тесты  для проверки информационной системы, связанной с

подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Да	Нет
	А	1	2
1	Соответствую ли  критерии, отраженные в учетной политике, критериям, установленным законодательством?	1
2	Наличие в учете компьютерных программ?	1
3	Разработан ли рабочий план счетов?	1
4	Разработаны ли схемы отражения на счетах учета финансовых результатов?	1
5	Соблюдается ли полнота и правильность отражения финансово-хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета?	1
6	Своевременно ли отражаются  финансово-хозяйственные операции в бухгалтерском учете?	1
7	Соблюдается ли  предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности?		1
8	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета?		1
9	Используются ли  унифицированные формы документов?	1
10	Разработан ли и соблюдается ли график документооборота по учету расчетов с покупателями и заказчиками?		1
11	Проверяется ли соответствие денежных регистров по учету движения денежных средств и расчетов?	1
12	Существует ли действующий график  документооборота?		1
13	Табель учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц?	1
14	Начисление оплаты труда отражается ежемесячно?	1
15	Имеются ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	1
16	Разработаны ли схемы  отражения на счетах операций  с денежным средствами?	1
17	Соблюдается ли установленный порядок списания расходов?		1
18	Регулярно ли  обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?		1
19	Разработана ли организационная структура  в организации?	1
20	Наличие учетной политики	1
21	Разработана ли на предприятии  должностная инструкция бухгалтера по учету расчетов с покупателями и заказчиками	1
22	Имеется ли подпись бухгалтера по учету расчетов  с покупателями и заказчиками, подтверждающая ознакомление с должностной нструкцией	1
23	Образование бухгалтера по учету  расчетов с покупателями и заказчиками	1
24	Стаж работы бухгалтера по учету расчетов с покупателями и заказчиками		1
25	Разработан и утвержден ли график  документооборота по учету расчетов с покупателями и заказчиками	1
26	Проводится ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками	1
Продолжение таблицы 2
27	Обеспечивается ли ведение  аналитического учета по каждому покупателю?	1
28	Итого	20 60%	10 40%

 

Надежность информационной системы ОАО  «Глядянский лесхоз» находится на среднем уровне от 40 до 60%. 

Отрицательными моментами в бухгалтерском учете по расчетам с дебиторами являются:

- не соблюдается  предприятием  установленный порядок подготовки  и сроки сдачи отчетности;

- не сверяются данные  аналитического и синтетического  учета;

- не разработаны и не соблюдается график документооборота по учету расчетов с покупателями и заказчиками;

- не соблюдается ли  установленный порядок списания  расходов;

- нет стажа работы бухгалтера  по учету расчетов с покупателями  и заказчиками.

В заключение можно отметить, что слабая организация бухгалтерского учета или ее отсутствие вообще приводит к значительным финансовым потерям в текущей деятельности.  Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь в случае ее отсутствия.

«Система внутреннего контроля» по стандарту означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

• стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;
• организационная структура аудируемого лица;
• распределение ответственности и полномочий;
• осуществляемая кадровая политика;
• порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;
• наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица. К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
• подотчетность одних работников другим;
• внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
• сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
• сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
• проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
• осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;
• ограничение доступа к активам и записям;
• сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их функционировании.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

- структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

- средств внутреннего  контроля в течение рассматриваемого  периода.

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей диктует федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

По стандарту «система бухгалтерского учета» - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов.

Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

Под учетной политикой ОАО  «Глядянский лесхоз» понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (Приложение 1).

Эффективность системы внутреннего контроля напрямую зависит от надлежащей организации бухгалтерского учета, последовательной реализации требований,  предъявляемых законодательством к ведению бухгалтерского учета .

Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.

 

Таблица  3 -  Оценка системы внутреннего контроля

№ п/п	Факторы	Возможная оценка		Оценка
		Критерии	Баллы
	А	1	2	3
	1 Контрольная среда
1.1	Организована ли на предприятии служба внутреннего контроля	Нет	0
		Контроль осуществляется силами бухгалтерии	2	2
		Имеется внутренний ревизор	3
		Имеется служба внутреннего аудита	5
1.2	Обращается  ли предприятие за консультациями к налоговый органам, консультационным и аудиторским фирмам	нет	0
		Отмечается редкий случаи обращения	2
		Широкое использование практики консультации	4	4
Продолжение таблицы 3
1.3	Разработаны ли на предприятии должностные инструкции бухгалтеров	Нет	0
		Да	0	2
1.4	Проводятся ли мероприятия по обучению и повышению квалификации работников бухгалтерии	Нет	0	0
		Да	2
1.5	Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчётности	Нет	0	0
		Да	2
	2 Процесс оценки риска
2.1	Заключены ли договора о материальной ответственности	Нет	0
		Да	2	2
2.2	Принятие мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения данных учета, активов	Нет	0
		Да	2	2
2.3	Созданы ли условия по сохранности оправдательных первичных документов	Нет	0
		Да	2	2
	3 Информационная система, связанная с подготовкойфинансовой (бухгалтерской) отчётности
3.1	Используемая бухгалтерская программа лицензирована	Нет	0
			5	5
3.2	Соответствие алгоритма действующему законодательству	нет	0
			5	5
3.3	Наличие возможности изменения               нет алгоритмов обработки данных в случае	нет	0
			1-4	3
			5
3.4	Наличие паролей	Система паролей отсутствует	0
		Имеется один пароль (на загрузку/вход в сеть)	2	2
		Пароли установлены на всех уровнях	5
3.5	Данные  электронного   учета дублируются на случай потери или уничтожения	нет	0
		частично	1-4	3
		полностью	5
4 Контрольные действия
4.1	Имеются ли на предприятии  инвентаризационная комиссия	Нет	0
			2	2
4.2	Определены ли сроки проведения  инвентаризации имущества и обязательств в по учетной политике	Нет	0
			2	2
Продолжение таблицы 3
4.3	Во всех ли необходимых случаях издаются приказы руководителя предприятия	Нет	0
		Да	2	2
5 Мониторинг средств контроля
5.1	Разработан  и утвержден  ли график  документооборота	Нет	0
			2	2
5.2	Во всех ли случаях и насколько правильно составляются первичные оправдательные документы	Нет	0	0
		Да	2
5.3	Регулярно ли производится сверка по расчётам с контрагентами	Нет	0
		Да	2	2
5.4	Образование бухгалтеров	Среднеспециальное	3	3
			5
5.5	Соответствие стажа работы и образования бухгалтера требованиям должностной инструкции	Нет	0	0
		Да	2
5.6	Наличие сплошной нумерации исходящих и входящих документов	Нет	0
			2	2
	Итого количество баллов			47	47
	Максимально возможное количество баллов			67	67
	Оценка надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта %			68 средняя	68 средняя

 

Недостатками системы бухгалтерского учета являются: большая текучесть кадров, не распределяются обязанности и полномочия между работниками, не определены ли сроки хранения первичной учетной документации, нет программы внутрихозяйственного контроля,  не проводяться внезапные проверки кассы, не проверяется целевое использование денежных средств, полученных в банке, нет новых подходов к ведению хозяйственной деятельности и т.д.

Надежность системы внутреннего контроля ОАО  «Глядянский лесхоз»  находится на среднем уровне.

Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с покупателями.

Для оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля  заполняются заранее разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи.

Тесты (Таблица 4) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи.

 

Таблица 4  – Тесты  для проверки состояния системы внутреннего контроля

дебиторской задолженности

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа		Примечания
		Да	Нет
	А	1	2	3
	Обоснование цен и сроков расчетов с покупателями заказчиками по договорам	1		Составляются плановые калькуляции
	Использование для определения покупной, продажной цены утвержденного прейскуранта		1	Не всегда
	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных	1		Производится едваритель- ная нумерация указанных документов
	Сопоставление количества отгруженных товаров с данными счетов-фактур	1		Ежемесячно
	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	1		Все функции выполняются разными работниками
	Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками		1	Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в два-три дня
Продолжение таблицы 4
	Проверка сроков возникновения задолженности		1	Выборочно и нерегулярно
	Проведение инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками		1	Не проводится
	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ	1		Установлено наличие в учетной политике момента приобретения и продажи ТМЦ
	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	1		Ежеквартально
	Датирование счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузки		1	Нет
	Соблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу	1		Регистры синтетического учета содержат типовые корреспонденции счетов
	Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи ТМЦ	1		Проводят
	Итого:	9 65%	5 35%