Аудит с покупателями и заказчиками

 

Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

При проведении теста проверки системы внутреннего контроля  расчетов с покупателями выявились следующие недостатки:

-  не проверяются сроки  возникновения задолженности;

- не проводиться  инвентаризация  расчетов с покупателями заказчиками;

- не проставляется дата  счетов-фактур на продажу товаров  днем отгрузки.

Внутренний контроль ОАО  «Глядянский лесхоз»  имеет средний  уровень надежности и эффективности   системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

 

 

Таблица 5  – Оценка системы внутреннего  контроля

№ п/п	Оценка системы внутреннего  контроля	Надежность системы внутреннего контроля в процентах
	А		1
1	Высокая		от 81 до 100
2	Средняя		от 41 до 80
3	Низкая		от 11 до 40
4	Внутренний контроль отсутствует		0 до 10

 

Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то при разработке программы аудита недолжен, доверять системе абсолютно.

Если надежность оценена как "низкая", то в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента нельзя. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов.

На первом этапе было получено общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с покупателями.

 

2.3 Планирование аудита

 

Применительно к аудиторской процедуре используется термин «аудиторская проверка», т.к. аудит – это мероприятие более общего порядка, тогда как аудиторская проверка – конкретное мероприятие, осуществляемое фирмой-аудитором, результатом которого является формирование заключения о положении дел на предприятии и соответствии документального и фактического состояния хозяйственной части.

Основой для выполнения любой серьезной деятельности является четкое формирование целей и задач. Именно определение целей, задач, условий проведения аудита, которые подробно описываются в письме-обязательстве аудиторской организации о согласии на проведение аудита, является начальной стадией планирования предстоящей аудиторской проверки.

Планирование аудиторской проверки осуществляется в 3 этапа:

- предварительное планирование

- разработка общего плана  проверки

- разработка программы  аудита

На этапе предварительного планирования выясняют, с какой целью клиент намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита.

Целью планирования предстоящей проверки является выработка правильного мнения об отражении задолженности, подготовка и оформление аудиторского отчета и аудиторского заключения для предоставления руководству ОАО  «Глядянский лесхоз» действенной консультативной помощи, направленной на улучшение экономики предприятия.

Для достижения поставленной цели следует выполнить ряд задач таких как:

1 Изучение деятельности ОАО  «Глядянский лесхоз» и оценка системы внутреннего контроля.

2 Определение уровня существенности и аудиторского риска.

3 Разработка общего плана  аудиторской проверки.

4 Разработка  программы аудиторской проверки.

Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка.

Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволит определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снизить предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации решается вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки.

Оптимально спланировав проведение аудита, аудитор наиболее рационально использует трудовые ресурсы аудиторской компании, минимизирует затраты и время проведения аудита, а также риск не обнаружения ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить не только надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, но и аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотьемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).

Неотъемлемый риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта. Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, т.е. риск, заключающийся в том, что существующие и регулярно применяемые средства этих систем не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск необнаружения характеризует вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск необнаружения – показатель эффективности и качества работы аудитора – зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного экономического субъекта.

Также определяют существенность, представляющей собой вероятность того, что применяемые процедуры, в том числе юридические, экспертные и т.д., позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Существенность в аудите регламентируется Федеральным правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите».

Качественной составляющей существенности является вероятность определения ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономического субъекта, оценка этой ошибки для принятия соответствующего аудиторского решения.

Количественной составляющей является определение уровня существенности – это допустимое количество ошибок или отклонений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет пользователя в заблуждение относительно этой информации. Иначе говоря, это предельное допустимое значение ошибки, содержащейся в бухгалтерской финансовой отчетности, превышение которой препятствует принятию правильного решения ее пользователями.

Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Для нахождения уровня существенности аудитор использовал следующую таблицу:

 

Таблица 6 - Значения уровня существенности

№	Показатель	Значение базового показателя, тыс. р.	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р.
	А	1	2	3
1	Дебиторская задолженность	428	10	42,8
2	Капитал и резервы	9828	2	196,6
3	Валюта баланса	18921	5	946,1

 

Среднее арифметическое графы 4:

(42,8 + 196,6 + 946,1) / 3= 395,2 тыс.р.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(946,1 – 42,8)/ 42,8 х 100%  - 100 = 8 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(946,1 – 196,6) / 946,1 х 100%  = 14 %.

Конкретное значение уровня существенности 8% одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Тогда уровень существенности статьи «Покупатели и заказчики» равен 428 х 3% / 100%= 12,8 тыс.руб. (таблица 7).

При разработке общего плана аудита необходимо принимать во внимание аудиторский риск, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

 

Таблица 7 - Уровень существенности статьи «Покупатели и заказчики

Статья	Сумма, тыс. р.	Удельный вес статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности статьи, тыс.руб.
Покупатели и заказчики	428	3	12,8
Валюта баланса	18921	100	567,6

 

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

При оценке риска следует руководствоваться требованиями Правила (Стандарта) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

РСК= 100% - 46% = 54% (0,54).

Неотъемлемый риск, исходя из результатов ознакомления с деятельностью аудируемого лица, признается высоким (90%), В целом аудиторский риск равен:

90%*54%*14%=3%

В ситуации, когда аудиторский риск более 5% проводить аудиторскую проверку нецелесообразно.

Особое внимание аудитор должен обратить на проверку соответствия данных в первичных учетных документах бухгалтерским записям, сверке данных синтетического и аналитического учета, правильности записи корреспонденций по счетам, сверке расчетов с покупателями

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ.

 

Таблица 8 – План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО

«Глядянский лесхоз»

 

Проверяемая организация                          ОАО  «Глядянский лесхоз»

Период                                                                    с 01.01.12г. по 31.12.12г.