Аудит расчетов с подотчетными лицами

 

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвёртом столбце. В том случаи, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может не принимать их во внимание. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы её значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(230 + 2927 + 4776 + 10753 + 2454)/5 = 4224 тыс. руб.

(4224 – 230)/4224 ×100% = 94,55%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(10753 – 4224)/4224 ×100% = 154,56%

Поскольку и в том и в другим случае отношение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значение 10753 тыс. руб. и 230 тыс. руб., и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим среднюю величину:

(2927 + 4776 + 2434)/3 = 3379 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и будем использовать данный показатель в качестве значения единого уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после составит:

(4000 - 3379)/3379 × 100% = 18,38%,

что находится в пределах 20% и является допустимым.

Уровень существенности для «расчетов с подотчетными лицами» можно найти пропорциональным распространением единого уровня существенности на статьи актива и пассива баланса.

Частный уровень существенности по расчетам с подотчетными лицами ООО «Автокомбинат»:

254000 × 4000/238824 = 4254 руб.

Для выполнения этой процедуры при командировках по территории Российской Федерации аудитор использует таблицу норм возмещения командировочных расходов.

Пункт не раскрыт

3.2. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в организации то же

 

В ходе проверки операций с подотчетными лицами в ООО «Автокомбинат» было выявлено:

• расчеты с подотчетными лицами оформляются авансовыми отчетами, составленными по унифицированной форме № АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001г. № 55. Приложением к Приказу об ученой политике оформлен перечень должностей, которые имеют право получать подотчетные суммы;
• аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами  ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

В ходе проверки выявлены следующие несущественные нарушения:

принимается к вычету из бюджета НДС по гостиничным услугам в отсутствии счета-фактуры и иных документов (счета гостиницы формы 3Г,чека ККТ с выделенной суммой НДС).

      Например: Сотрудник предприятия Гурьянов С.А. предоставил авансовый отчет № 254к от 31.03.2013г. в отсутствии документов к вычету НДС 953,44 руб.

       Нарушен п.1 ст.172 НК РФ, в соответствии с которым вычету подлежит сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов, после принятия на учет указанных материалов при наличии соответствующих первичных документов.

      Также нарушен п. 7 Приказа «Об учетной политике на 2012г.», в соответствии с которым возмещен НДС при командировках по услугам гостиниц следует производить при наличии счетов-фактур.

       Указанное нарушение повлекло несущественное занижение НДС, подлежащей уплате в бюджет.

      Нарушен п.1 ст.9 Федерального Закона от 03.11.2009 г. № 183-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов.

      Также нарушена ст.168 Трудового Кодекса РФ, в соответствии с которым в случае направления в служебную командировку ООО «Автокомбинат» обязано возмещать расходы по найму жилого помещения.

       Указанное нарушение влечет несущественное занижение расходов ООО «Автокомбинат», а также несущественное занижение суммы, причитающей к возмещению работнику.

В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ в ООО «Автокомбинат» не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.

      Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. В ООО «Автокомбинат» этот пункт порядка не выполняется, что видно по таблице 3.3.

Таблица 3.3

Выдача денег подотчет

Ф.И.О.    п/о лица	Остаток п/о сумм		Выдано из кассы
	дата	сумма, руб.	Дата выдачи	№ РКО	сумма, руб.
Тропин С.Д.	01.02.2013	51 452	10.02.2013	122	27652
Соболев  А.В.	01.02.2013	1 044	09.02.2013	111	7044
Соколов А.В.	01.05.2013	27 981	12.05.2013	459	32891
Юшкова С. Д.	01.12.2013	8 080	02.12.2013	628	7610
Овчинникова Е.М.	01.12.2013	1 418	20.12.2013	703	1891

 

Видно, что в соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается.

В ООО «Автокомбинат» этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным С.Н. в январе 2013 г. переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350 руб.;

Не всегда своевременно отражаются в учете составленные авансовые отчеты, например, а/о № 37 от 03.03.2013 Юшкова С. Д. проведен в феврале, а/о № 81 от 26.02.2013 Соболев А. В. проведен в апреле и др.

По авансовому отчету Кургановой Г.А. от 28.08.2013 в ООО «Офис-плюс» приобретены скоросшиватели (20 штук) и папки (200 штук) на сумму 3 000 руб., в учете отражено:

Дт 26 Кт 71 – 2 500 руб.

Дт 19 Кт 71 -    500 руб.

Эти расходы следовало отразить:

Дт 71 Кт50  выдан 3000 руб.  в под отчет.

Дт60 Кт 71 приобретено через  организацию.

Дт 10 Кт 60 оприходованы на склад папки;

При проверке соблюдения лимитов, установленных для расчетов наличными денежными  средствами, не установлены факты превышения установленных Указанием ЦБ РФ от 17 июля 2009 г. № 08-17/2540 лимитов расчетов денежными средствами между юридическими лицами.

Здесь надо писать как проводили проверку, поэтапно, что проверяли, что нашли и т.д.!!!

3.3. Результаты аудиторской проверки денежных средств  ?????

 

  Проведем сравнение показателей, являющихся объектом аудита расчетов с разными дебиторами кредиторами, с остатками и оборотами по счетам Главной книги. У вас тема не эта!!! Сравнение проводится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно. Результаты проверки тождественности показателей баланса и Главной книги отражаются в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Пример заполнения рабочего документа аудитора ООО «Автокомбинат» за декабрь 2012 г.

Организация ООО «Автокомбинат»

ФИО лица, составлявшего документа Паркаева Е.А.

Отчётный период 01.12.2012 - 31.12.2012

Показатели	N  счета	Остатки по счетам
		На начало периода			На конец периода
		По балансу, Т.р.	По Главной книге, руб	Расхождение, Руб.	По балансу, Т.р.	По Главной книге, руб	Расхождение. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
Касса	50	1 682  775	1 682 775	-	2 383 177	2 383 177	-
Расчеты с подотчетными лицами	71	59304	59304	-	-	-	-

 

Расхождений между данными бухгалтерского баланса и Главной книгой не обнаружено.

Затем проведем сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. Результаты проверки отражаются в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ООО «Автокомбинат» за декабрь 2012 г.

Организация ООО «Автокомбинат»

ФИО лица, составлявшего документа Паркаева Е.А.

Отчётный период 01.12.2012 - 31.12.2012

Год:2012	Наименование регистра	Остаток на начало месяца		Оборот за  месяц		Остаток на конец месяца
месяц		дебет	Кредит	Дебет	кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
декабрь	Главная книга	1742079	-	-	-	1742079	-
	Журнал-ордер N	1742079	-	-	-	1742079	-
	Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк)	-	-	-	-	-	-

 

Расхождений не обнаружено.

 

 

Таблица 3.6

Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета ООО «Автокомбинат» за декабрь 2012 г.

Организация ООО «Автокомбинат»

ФИО лица, составлявшего документа Паркаева Е.А.

Отчётный период 01.12.2012 - 31.12.2012

2012	Синтетический учет				Аналитический учет				Рас Хож дения
Месяц	Наименование регистра	Показатели	Сумма		Наименование регистра	Показатели	Сумма
			дебет	кредит			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Декабрь	Журнал ордер по счету 71	Остаток на начало месяца	1742079	-	Карточка счета 71	Остаток на начало месяца	1742079	-	-
		Оборот за месяц	-	-		Оборот за месяц	-	-	-
		Остаток на конец месяца	-	-		Остаток на конец месяца	-	-	-

 

Расхождений не обнаружено.

Далее аудитор выясняет, все ли учредители внесли свой вклад в уставной капитал ООО «Автокомбинат» и в каком объеме. По результатам проверки выясняется, что в полном объеме. ЗАЧЕМ?

При проверке  в ООО «Автокомбинат» были использованы следующие приемы проверки: проверка документов, прослеживание операций. Также проверена законность и обоснованность  по подотчетным суммам.

В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Автокомбинат» можно сделать следующие выводы: