Аудит расчетов с подотчетными лицами

Вернувшись из командировки, сотрудник (держатель корпоративной карты) должен представить в бухгалтерию организации авансовый отчет по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 «Авансовый отчет», с оправдательными документами (счета за проживание, билеты на транспорт, квитанции, чеки и иные документы).

Согласно п. 3.1 Положения операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и (или) в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и пр.), предусмотренных банковскими правилами и (или) договорами, заключенными между участниками расчетов. Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения.

Таким образом, кроме тех документов, которые обычно прикладываются к авансовому отчету по командировочным расходам, необходимо еще предоставить оригиналы слипов, квитанций электронных терминалов/банкоматов по всем операциям, совершенным с использованием банковской карты.

При налогообложении командировочных расходов согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ эти расходы относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом расходы по оплате услуг носильщика, химчистки, уборки в номере, телефонных переговоров и другие расходы не уменьшают полученные доходы при налогообложении прибыли (Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-03-04/2/170). Списанные с карточки денежные средства, использованные на эти нужды, считают личными расходами командированного работника (дебиторской задолженностью перед организацией). После возвращения из поездки сотрудник должен будет вернуть их организации.

При использовании сотрудником при расчетах корпоративной карты появляется еще один вид расхода - комиссия банка за ведение карточного счета. Ее также можно учесть при расчете налога на прибыль (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете операции с корпоративными картами отражаются следующими бухгалтерскими записями:

• Д-т 55 «Специальные счета в банках», К-т 51 «Расчетные счета» (или 52 «Валютные счета») - перечислены денежные средства с расчетного (или валютного) счета на банковский карточный счет;
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 55 «Специальные счета в банках» - оплачены услуги банка за обслуживание специального карточного счета.

Расчетная банковская карта является персонифицированным средством платежа. Использование банковской карты позволяет работнику, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на карточном счете организации. Выдача банковской карты работнику организации отражается как выдача под отчет денежных документов. Такие операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

• Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т 50, субсчет 3 «Денежные документы», - выдана под отчет работнику организации расчетная карта по номинальной стоимости;
• Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т 57 - получены наличные денежные средства. Использование организацией счета 57 «Переводы в пути» обусловлено тем, что квитанции банкоматов поступают в бухгалтерию и обрабатываются до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающему факт списания денежных средств со счета юридического лица;
• Д-т 50, субсчет 3 «Денежные документы», К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - возвращена расчетная банковская карта по номинальной стоимости подотчетным лицом.

Необходимо отметить, что помимо подлинников чеков, слипов, выписок по счету, полученных из банкомата и т.д., необходимо хранить еще их ксерокопии, заверенные печатью и подписью руководителя, поскольку они со временем выцветают и теряют свою информативность.

 

пункт не ррскрыт! здесь надо пииать про организацию учета и внутреннего контроля на вашем предприятии. а именно:

штат бухгалтерии, как распределены обязанности между работниками бухгалтерии, есть ли для них должност.инструкции,  какая форма учета, автоматизирован ли он, какая используется программа, есть ли учетная политика и какая, есть ли график документооборота, рабочий план счетов. Какая бух. фин.отчетность составляется. и т.д.

как осуществляется внутренний контроль- есть ли ревизион.и инвентаризацион.комиссии и все про них!  
3.  Аудит расчетов с подотчетными лицами в организации то же

 

3.1. Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами в организации

 

 

Разве планирование начинается с программы? Где этап предварительного знакомства, где про письмо – обязательство проведения аудита и договор на проведение аудита, где про общий план аудита и где он сам, где про программу аудита и сама она ???

Смотрите учебники по аудиту!

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Автокомбинат», присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

       Дальнейший этап работы аудитора - проверка правильности документального оформления.  На всех приходных кассовых ордерах должны быть подписи главного бухгалтера и кассира и штамп «получено». На всех расходных кассовых ордерах - наличие подписей руководителя ООО «Автокомбинат», главного бухгалтера и кассира, фактическое  получение денег, соответствие даты получения денег, а также наличия документа удостоверяющего личность получателя (паспорт, военный билет);

       Дальнейший этап  проверки учета с подотчетными лицами – это взаимная сверка оборотов в регистрах соответствующих счетов со счетом 71 «Расчет с подотчетными лицами».

      Вопросник аудитора для составления программы проверки содержит необходимые вопросы, которые включаются в план проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности, внутреннего контроля.

Таблица 3.1

Вопросник аудитора для проверки расчетов с подотчетными лицами

Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура	Номер вывода
1)Имеется ли на предприятии  список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды	«Подотчет 1.1.1.»
2)Выдаются ли новые авансы  лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Да	Журнал-ордер № 7	«Подотчет 1.1.2.»
	Нет			2
3)Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки	Да	Письменные распоряжения руководителя	«Подотчет 2.1.2.»
4)Имеются ли утвержденные письменным  распоряжением руководителя предприятия  сметы представительских расходов	Да		«Подотчет 4.1.1.»
5)Организован ли аналитический  учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Да	Письменные распоряжения руководителя и сметы	«Подотчет 4.1.2.»
6)Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку	Да

  

   Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части:

• неотъемлемый аудиторский риск;
• риск средств контроля;
• риск не обнаружения.

Для определения аудиторского риска представим его в виде следующей упрощенной  предварительной модели:

АР= НАР×РСК×РН,

где  АР - аудиторский риск;

НАР - неотъемлемый аудиторский риск;

РСК - риск средств контроля;

РН – риск необнаружения.

Порядок определения аудиторского риска отражен в Федеральном стандарте аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудиторский риск представляет собой оценку вероятности не эффективности аудиторской проверки (не выше  5%).

Неотъемлемый аудиторский риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажения, которые могут быть существенные при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Оценка неотъемлемого риска должна быть дана аудитором на этапе планирования и сложность такой оценки связана с тем, что аудитор опирается  на свое профессиональное суждение, опыт работы с клиентом и оценку эффективности системы учета и внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность организации.

Риск средств контроля - субъективно определенная  аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять являющиеся существенными по отдельности или в совокупности нарушения или препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск необнаружения - это риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группам операций, который может быть существенным. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы.

Рассчитаем величину аудиторского риска для ООО «Автокомбинат»:

Для определения оценки неотъемлемого аудиторского риска учитываем следующие факторы:

• опыт и знание руководства;
• изменения в составе руководства за определенный период;
• характер деятельности аудиторского лица;
• счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям и т.д.

Аудитор предполагает, что неотъемлемый риск составляет 90%.

Далее необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля. Система внутреннего контроля оценена как средняя, ей соответствует средний риск равный 50%.

Риск необнаружения примем равный 12%.

Аудиторский риск равен:

АР= (0,88×0,5×0,12)×100% = 5,28%

Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-процентный - полное отсутствие таковой. Аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому аудиторский риск всегда находится между 0 и 100%.

Таким образом, аудиторский риск как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех видов риска. На этапе планирования аудитору необходимо решить, какую общую сумму ошибки можно считать существенной, т.е. определить уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения [38, с. 129].

Аудитор оценивает существенность, как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, группам однородных операций и случаям раскрытия информации.

Рассчитаем уровень существенности для ООО «Автокомбинат»:

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы 3.2. Их значения заносятся во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчётность: Бухгалтерский баланс (Приложение 1), Отчет о финансовых результатах (Приложение 2). От этих показателей берутся процентные доли, приведённые в третьем столбце, и результаты заносятся в четвёртый столбец.

Таблица 3.2

Система базовых показателей для нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчётности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб
1	2	3	4
Прибыль организации до налогообложения	4612	5	230
Выручка от  реализации (без НДС)	146376	2	2927
Валюта баланса	238824	2	4776
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	107539	10	10753
Себестоимость продаж	121728	2	2434