Аудит расчетов с подотчетными лицами

Сотрудники предприятия могут быть отправлены руководителем в служебную командировку, т.е. в поездку по делам предприятия на определенный срок. В таком случае кроме выдачи наличных средств обязательно должно быть оформлено командировочное удостоверение. Его по возвращении необходимо сдать вместе с авансовым отчетом и подтвердительными документами.

Бланк авансового отчета должен быть правильно и полностью оформлен, должен содержать сведения о подотчетном лице, израсходованных суммах, а также перечень расходов. Кроме того, должны прилагаться все подтвердительные документы. Сдача авансового отчета при выдаче средств на различные хозяйственные расходы составляет тридцать календарных дней. При получении подотчетным лицом наличных средств на командировку, по возвращении из нее отчитаться следует в течение последующих трех суток4.

Пункт не раскрыт. Добавить про расчеты с подотчетными лицами как объект аудита

1.2. Методические основы аудита расчетов с подотчетными лицами

 

Целью аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности.

Задачи данного вида аудита - установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

Аудитору необходимо внимательно проанализировать договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную политику, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», главную книгу, бухгалтерскую отчетность5.

Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный6.

Учитывая, что основной задачей аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами является установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов, аудитор должен прежде всего изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.

Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Однако несоблюдение простой письменной формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст. 162 ГК РФ). Одним из способов защиты гражданских прав является признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий недействительности ничтожной сделки7.

Любое заинтересованное лицо может предъявлять требования о применении последствий ничтожной сделки (ст. ст. 4, 41, 42 АПК РФ)8. Здесь надо псиать только про аудит расчетов с подотчетными лицами!!!!

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в случаях, предусмотренных этим Кодексом. В числе таких случаев иски о признании сделок недействительными не предусмотрены9. Право подавать указанные иски закреплено в п. 11 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ «О налоговых органах Российской Федерации»: налоговые органы имеют право предъявлять в суд и арбитражный суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего дохода, полученного по таким сделкам. Соответствующие последствия предусмотрены в ст. 169 ГК РФ. Заметим, что отсутствие аналогичной нормы в НК РФ не препятствует налоговым органам пользоваться правами, предоставленными иными законами10.

Статьей 7 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст. 2 названного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ. В ст. 2 Закона N 147-ФЗ отсутствует указание на то, что положения п. 11 ст. 7 Закона N 943-1 утрачивают силу. Эти положения также не противоречат НК РФ11. Все старое!!! Проставить действующие редакции нормативных документов!

Таким образом, в настоящее время налоговые органы вправе предъявлять в суды иски о признании сделок недействительными12.

Как правило, налоговый орган обращается в суд с исками о признании сделок недействительными по основаниям, предусмотренным ст. ст. 168, 169 ГК РФ, в тех случаях, когда на расчетном счете налогоплательщика отсутствуют денежные средства13.

Аудитор должен внимательно изучить договоры, с тем чтобы описать все возможные риски.

В соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческая организация осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом (общая правоспособность). Специальная правоспособность заключается в осуществлении отдельных видов деятельности, перечень которых определен законом, только на основании лицензии. Согласно ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ (от 05.02.2007) «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензирование конкретных видов деятельности осуществляют федеральные органы исполнительной власти, определенные Правительством Российской Федерации. К полномочиям лицензирующих органов относится контроль за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности лицензионных требований и условий14.

Во избежание рисков в отношениях проверяемого экономического субъекта и контролирующих органов в обязанность аудитора при проверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на осуществляемые организацией лицензируемые виды деятельности15.

При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор может использовать тест, содержащий следующие вопросы16:

• соответствуют ли положениям нормативных актов порядок, размеры и условия возмещения расходов на командировки по территории Российской Федерации;
• соответствуют ли положениям нормативных актов порядок, размеры и условия возмещения расходов на зарубежные командировки;
• соответствует ли положениям нормативных актов налогообложение расходов на командировку;
• соответствует ли положениям нормативных актов порядок выдачи и расходования средств на хозяйственные нужды;
• соответствует ли положениям нормативных актов порядок выдачи и расходования средств на представительские расходы;
• соответствует ли положениям нормативных актов документальное оформление расчетов с подотчетными лицами;
• соответствуют ли положениям нормативных актов расчеты суточных (в том числе по загранкомандировкам) в бухгалтерском и налоговом учете;
• имеется ли на предприятии список лиц (приказ руководителя), которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды;
• выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам;
• оформляется ли письменная документация (распоряжения руководителя предприятия) по направлению работников в командировки;
• организован ли аналитический учет командировочных расходов;
• производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами в организации. Представленный вопросник позволяет сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он впоследствии установит достоверность отчетных данных17.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств: наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ и пр18.

Пункт не раскрыт! Здесь надо писать о том, как должен проводиться аудит расчетов с подотчетными лицами!!! Смотрите учебники по аудиту!

1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

 

Подотчетными суммами называются денежные суммы, выдаваемые работникам организации на расходы по командировкам, хозяйственные и представительские расходы. Расчеты с подотчетными лицами производятся практически в каждой организации, весьма разнообразны и связаны, в частности, с19:

• приобретением запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров за наличный расчет;
• оплатой мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
• расходами на командировки по территории Российской Федерации и за границу;
• представительскими расходами.

  Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы организации или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки достаточно трудоемок. Общая схема проверки учета расчетов с подотчетными лицами представлена на рис. 1.

Рисунок 1 – Общая схема проверки учета расчетов с подотчетными лицами

Первичные документы по расчетам с подотчетными лицами - авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. При этом информация, содержащаяся в документах, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широка и разнообразна, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например с операциями по кассе, по движению материальных ценностей, с расчетами с поставщиками и подрядчиками и т.д. Поэтому при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета20.

Успешное проведение организации учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии зависит от разумного учетного и налогового законодательства, а также эффективной системы контроля за его выполнением.

      Качество правовой базы является важнейшим условием четкой организации бухгалтерского учета21. Эти 2 страницы не сюда!!!

      Основополагающими законодательными документами, которые следует использовать при организации учета расчетов с подотчетными лицами, являются22:

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012);
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012);
3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»; нет такого!
4. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788);
5. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012);
6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);
7. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
9. Письмо Минфина РФ от 24.07.1992 N 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»;
10. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689);
11. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
12. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
13. Приказ ГТК РФ от 30.01.1993 N 49 (ред. от 01.11.1993, с изм. от 10.10.1997) «О применении налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе товаров в Российскую Федерацию и вывозе с ее территории» (вместе с Инструкцией ГТК РФ N 01-20/741, Госналогслужбы РФ N 16 от 30.01.1993) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.02.1993 N 159);
14. Федеральный закон от 25.07.1998 № 129-ФЗ «Об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость в 1998 году по ввезенным на территорию Российской Федерации оборудованию и товарам» (принят ГД ФС РФ 01.07.1998);
15. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;
16. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (ред. от 02.09.2009) «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;
17. Письмо МНС РФ от 22.04.2004 N 22-2-16/757 «О применении товарно-транспортных накладных налогоплательщиками, оказывающими автотранспортные услуги»;
18. Письмо ФНС РФ от 23.03.2007 № ММ-6-03/231@» О направлении письма Минфина России о порядке  определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету у покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) при безденежных формах расчетов с 1 января 2007 года» (вместе с ПИСЬМОМ Минфина РФ от 07.03.2007 № 03-07-15/31);
19. Письмо ФНС РФ от 24.06.2008 № ШС-6-3/450@» О порядке ведения с 1 января 2008 года раздельного учета НДС»;
20. Письмо МНС РФ от 31.05.2001 № 03-1-09/1632/03-П115 «О порядке учета НДС по суммовым разницам»;
21. Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н (ред. от 21.04.2010) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.12.2009 N 15808);
22. Письмо ФНС РФ от 25.08.2008 N ШС-6-3/603@ «О применении при заполнении раздела 9 Налоговой декларации по НДС кодов по операциям, предусмотренным в подпункте 9 пункта 2 статьи 146 и подпункте 27 пункта 3 статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации». 
23. унифицированная форма первичной учетной документации N АО-1 «Авансовый отчет», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

      Таким образом, необходимо сделать вывод о том, что вопросы нормативного обеспечения учета расчетов с подотчетными лицами являются весьма актуальными в наше время23.

Пункт не раскрыт! Нужно давать обзор нормативных документов по вашей теме, т.е. что говорится по вашей теме в каждом из нормативных документов! А у Вас лишь перечень! Не все приведены документы! Где, например, закон об аудите, стандарты аудита? Проставить последние действующие редакции нормативных документов!

 

2.  Краткая характеристика организации какой?

 

2.1.  Организационная характеристика организации то же!

 

ООО «Автокомбинат» является обществом с ограниченной ответственностью. ООО «Автокомбинат» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.

Добавить полное и сокращенное наименование организации, адрес местонахождения и почтовый адрес, основные реквизиты.

Цель деятельности предприятия – оказание услуг по доставке грузов.

Добавить виды деятельности.

Деятельность предприятия строится на взаимовыгодной для всех подразделений основе путем выработки и реализации совместных решений.

Возглавляет предприятие генеральный директор. Он назначает и освобождает от должности своих заместителей, руководителей структурных подразделений, начальников служб и отделов.

Ниже представлена организационная структура ООО «Автокомбинат» на рисунке 2.

 

Рисунок 2 – Организационная структура ООО «Автокомбинат»

Для решения поставленных задач предприятие осуществляет множество функций. 

  Предприятие самостоятельно планирует в соответствии с заключенными договорами, с потребителями работ, услуг и поставщиками материально-технических ресурсов, свою деятельность исходя из необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышение доходов его работников.

Представленная отчетность на предприятии обобщается и проводится анализ хозяйственной деятельности предприятия, разрабатываются мероприятия (рекомендации) по повышению эффективности деятельности.

В области финансов и кредитов предприятие своевременно выполняет обязательства перед бюджетом, банком, поставщиками, подрядчиками и др. организациями.

Все вопросы, связанные с кредитованием предприятие решает в кредитных учреждениях по месту открытия расчетного счета.