Аудит расчетов с подотчетными лицами

Возвращены  подотчетные суммы в кассу организации.	50 «Касса»	71 «Расчеты с  подотчетными лицами»
Произведены подотчетными лицами расходы социального  характера.	91 «Прочие доходы  и расходы»	71 «Расчеты с  подотчетными лицами»
Израсходованы средства на командировочные расходы по кредитным пластиковым карточкам.	71 «Расчеты с  подотчетными лицами»	55 «Специальные  счета в банках»
Удержана  задолженность по подотчетным суммам из оплаты труда.	70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Начислены положительные курсовые разницы  по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец  месяца).	71 «Расчеты с  подотчетными лицами»	91 «Прочие доходы и расходы»
Начислены отрицательные курсовые разницы  по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец  месяца).	91 «Прочие доходы  и расходы»	71 «Расчеты с  подотчетными лицами»

 
 

       Таблица 3 -Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 

по  дебету	по кредиту
Сальдо  по счету 71 на начало периода — это  остаток долга подотчетного лица на начало периода
Остаток дебетовый — выдача денег подотчетному лицу	Остаток кредитовый — списание с подотчетного лица
Сальдо  дебетовой на конец периода —  это остаток долга подотчетного лица на конец периода	Сальдо кредитовое на конец периода — это остаток долга подотчетному лицу на конец периода

       Учет  по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам

       Регистром для учета операций по движению подотчетных  сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 — комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи..

       Основанием  для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты — на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера — на расхождения в суммах, полученных и израсходованных. 
 

       1.4  Методика аудита  расчетов с подотчетными  лицами 
 

       Цель аудита расчетов с подотчетными лицами - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с подотчетными лицами, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

       Выполняя процедуру проверки расчетов с подотчетными лицами, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы: 

       Таблица 4- Вопросы возникающие в ходе аудиторских процедур 

№пп	Вопросы
1	Порядок, размеры и условия возмещения расходов на командировки по территории РФ соответствуют положениям нормативных актов?
2	Порядок, , размеры и условия возмещения расходов на зарубежные командировки соответствуют положениям нормативных актов?
3	Налогообложение расходов на командировку соответствует положениям нормативных актов?
4	Порядок выдачи и расходования средств на хозяйственные нужды соответствуют положениям нормативных актов?
5	Порядок, выдачи и расходования средств на представительские расходы соответствуют положениям нормативных актов?

 

       Порядок проведения проверки расчетов с подотчетными лицами, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

       1 этап -проверка расходов на командировки - при проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке расчетов с командированными лицами.

       В служебную командировку работник отправляется по распоряжению руководителя организации, чтобы выполнить какое-либо служебное поручение вне места постоянной работы.

       Работник, вернувшийся из командировки, не позднее  трех дней после возвращения должен составить авансовый отчет (форма N АО-1) и представить его в бухгалтерию. К авансовому отчету прилагаются все документы, подтверждающие расходы работника во время командировки (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.).

       Бухгалтеру  следует проверить целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы.

       Проверенный бухгалтером авансовый отчет  утверждается руководителем организации.

       2 этап- проверка расходов на командировки - при проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке расчетов с командированными лицами.

       Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику на рисунке 6 

Расходы по проезду, возмещаемые работнику

___________________________________

                                                     

Стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.)

                                                             

оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов

 

оплату за пользование в поездах постельными принадлежностями

 

стоимость проезда  транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта

 

       Рисунок 7- Расходы по проезду, возмещаемые работнику

       3 этап - проверка представительских расходов -при проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке отнесения расходов, к представительским.

       Порядок отнесения представительских расходов на расходы организации при исчислении налога на прибыль установлен пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ. Представительские расходы организации согласно указанной статье квалифицируются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

       К представительским расходам относятся  расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий (п. 2 ст. 264 НК РФ).

       4 этап. Проверка хозяйственных расходов - под расходами на хозяйственные нужды обычно понимаются затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта и т.п.

       Руководитель  организации должен утвердить своим  приказом список работников, которым  могут выдаваться денежные средства под отчет.

       При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами оборотам и остаткам по счету 71 синтетического учета. Представлена на рисунке 8; 

Сверка  данных аналитического учета и остаткам по счету 71 синтетического учета

___________________________________

                                                     

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

                                                       

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

 

Сверка данных бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами с данными бухгалтерской отчетности

 

       Рисунок- 8 Сверка данных аналитического учета и остаткам по счету 71 синтетического учета. 

 

        Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный  объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

         

          
 
 
 
 
 
 

       Рисунок - 9 Аудиторские доказательства при проведение аудита

       4 этап -итоговый этап аудита являются обобщение результатов, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

       Ошибки  обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре представлены на рисунке 10 

Ошибки  обнаруженные в процессе аудита

___________________________________

                                                     

на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

                                                             

на правильность определения финансовых результатов

 

на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль

 

на правильность исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

 

на правильность исчисления и уплаты единого социального налога

 

        Рисунок 10- Ошибки обнаруженные в процессе аудита  

       Как следствие, все это влияет на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности.