Аудит поступления материалов и расчетов с поставщиками

Источники информации:

•   регистры бухгалтерского учета;

•   ответы на запросы;

•   акты сверок.

Типичными ошибками по данному  участку являются:

Перекрытие задолженности  одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60, К-т 60, субсчет «Авансы выданные»).

Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком давности.

1.8. Проверка расчетов  по неотфактурованным поставкам.

Методика ведения учета  неотфактурованных поставок отражена в ст.V Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При проверке необходимо принимать во внимание, что аналитический  учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов - налоговых и финансовых - документы еще не поступили), аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых отчетов.

Типичными ошибками по данному  пункту являются:

1.   Возмещение входящего  НДС по неотфактурованным поставкам  (Д-т 19, К-т60 и Д-т 68, К-т 19).

2.    Отсутствие  корректировки по списанным на затраты ТМЦ, ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями.

Данные ошибки приводят к излишнему возмещению НДС из бюджета и к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

1.9. Проверка расчетов  по претензиям.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденного  Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. №94н, аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

При проверке таких операций аудитор должен убедиться, что претензия  действительно была предъявлена  и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Кроме того, важно, чтобы претензия была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. И наконец, пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ , претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Источники информации:

• сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;

• квитанции станции назначения о проверке груза, если она проводилась;

• акт о выявленной недостаче продукции;

• другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.).  

Типичные ошибки:

1. Несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Д-т 76, субсчет «Расчеты по претензиям», К-т 60).

2. Отражение на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм.

1.10. Проверка учета  курсовых и суммовых разниц.

В соответствии с п.7 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 25.12.2007 N147н, пересчет должен производиться по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ - на дату перехода права собственности на импортированное имущество), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. В случае образования суммовых разниц (при расчетах между контрагентами - резидентами) эти разницы относятся на уменьшение (увеличение) расходов по обычным видам деятельности согласно п.6.6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Соответственно в учете должны присутствовать дополнительные либо сторнировочные записи по дебету счетов производственных запасов и затрат и кредиту счета 60.

Источники информации:

• регистры бухгалтерского учета;

• счета поставщиков;

• банковские документы;

• котировки курсов валют ЦБ РФ.

Типичными ошибками являются:

1. Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц.

2. Отражение суммовых  разниц должно производиться  на счетах учета прочих доходов  и расходов, а не на счетах  учета запасов и затрат.

Данные ошибки приводят к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

1.11. Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам.

В соответствии с п.4 ст.266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной в  конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней суммы отчислений включаются в резерв в полной сумме, по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы долга, со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п.3 ст.266 НК РФ). Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва, в случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п.5 ст.266 НК РФ).

Типичными ошибками и  нарушениями по данному пункту являются:

1. Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (Д-т 91, К-т60).

2.Неправомерное признание задолженности безнадежной, и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91, К-т 60).

 Данные ошибки приводят к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Проверка правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Основным нормативным  документом, регулирующим правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. №94н (в ред.Приказа Минфина РФ от 07.05.2003г. №38н) и Инструкция по его применению.

Правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения поступления материалов и расчетов с поставщиками регулируют следующие нормативные документы:

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» раздел II пп.5, 6, 10, 11, 15.

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» раздел II пп.4, 5.

ПБУ 10/99 раздел III п.12.

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ №34н от 29.07.98) раздел III п.77, 78.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» раздел II п.6.3, раздел III п.8.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» раздел II п.6.3, раздел III П.12.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» раздел VII п.34.

Источники информации, используемые при данной процедуре:

• регистры бухгалтерского учета;

• счета поставщиков;

• банковские и кассовые документы.

 

 

 

 

 

Таблица 5.

Корреспонденции счетов бухгалтерского учета поступления  ТМЦ и расчетов с поставщиками.

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Организацией отражена задолженность за приобретенные  материалы (без использования счета 15).	10	60
2.	Отражены суммы НДС  по приобретенным материальным ресурсам	19	60
3.	Организацией отражена задолженность перед другими  организациями за транспортные услуги, оказанные ими по заготовке и доставке материалов.	10	76
4.	Организацией отражена задолженность за приобретенные  материально-производственные запасы (при использовании счета 15).	15	60
5.	Отражено изменение  величины задолженности за приобретенные товарно-материальные ценности вследствие пересмотра условий договора или возникновения суммовых разниц, выявленных до момента оприходования запасов. Если суммовые  разницы выявлены после этого момента, то они подлежат отнесению в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»	15 60	60 15
6.	Отражено изменение  уплаченных (причитающихся к уплате) НДС при приобретении товарно-материальных ценностей вследствие пересмотра условий  договора или возникновения суммовых разниц	19 60	60 19
7.	Отражены суммы, предъявленные поставщикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок; за недостачу груза в пути сверх предусмотренных в договоре	76	60
8.	Отражено списание числящейся задолженности поставщика по ранее  выданному ему авансу в связи  с признанием этой задолженности  нереальной для взыскания	91	60
9.	Отражен возврат поставщику ранее оприходованных на склад материальных ресурсов из-за обнаружения дефектов	60	10
10.	Организацией отражена выдача наличных денежных средств в  счет погашения задолженности перед  поставщиками; выдача авансов под  поставку материальных ценностей	60	50
11.	Отражено погашение  задолженности перед поставщиками; отражены суммы авансов выданных	60	51
12.	Отражено уменьшение задолженности перед поставщиками за счет ранее выданных им авансов	60	60
13.	Отражено уменьшение числящейся задолженности перед  поставщиками материальных ценностей  путем погашения числящейся задолженности этих поставщиков за приобретенную ими у организаций продукцию (по договору мены)	60	62
14.	Организацией отражено списание кредиторской задолженности  в связи с истечением сроков исковой  давности.	60	91

 

Типичной ошибкой по данной процедуре является нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

3.2. НАРУШЕНИЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ НИЖНЕКАМСКАЯ ГЭС.

1. При проверке соответствия юридического оформления договоров общим требованиям действующего законодательства было обнаружено следующее нарушение.

По договору с ООО «Кама ПРЕСС» в мае 2008г. была получена бланочная продукция на сумму 50 тыс. руб. В договоре не был приведен перечень с наименованием, количеством и ценой каждого вида бланка. Согласно договору и накладной данная продукция была оприходована одной номенклатурой. В этом же месяце эта бланочная продукция была списана на затраты. В результате инвентаризации склада завхоза были обнаружены бланки на сумму 25 тыс. руб.

В результате неверного оформления договора и накладной была завышена себестоимость на сумму 25 тыс. руб. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль занижена на 25 тыс. руб. Налог на прибыль с этой суммы составил 25000*20%=5000 руб. 

2. При проверке законности первичной учетной документации (ПУД), оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками были обнаружены следующие нарушения.

В августе 2008г. Нижнекамской ГЭС были получены кислородные баллоны на сумму 20000 руб., кроме того НДС в сумме 4000 руб. Эти баллоны были списаны на счета затрат. Данная хозяйственная операция была оформлена актом выполненных работ, а не накладной на отпуск материалов на сторону. Следовательно, данный первичный документ приниматься к учету не может. В результате данного нарушения занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Сумма налога на прибыль составляет 20000*20%=4000 руб. Также излишне возмещен НДС из бюджета.

3. При проверке полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах и правильности оценки ТМЦ при принятии к учету были обнаружены следующие нарушения.    

Согласно п.2 ст.172 Налогового Кодекса РФ при использовании  налогоплательщиком собственного имущества  в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

В октябре 2008г. по договору мены были получены товарно-материальные ценности на сумму 151800 руб. НДС в сумме 25300руб. был возмещен из бюджета. В обмен на полученные товары были переданы товарно-материальные ценности, числящиеся на балансе Нижнекамской ГЭС в сумме 120476 руб. 20 коп. Т.е. НДС следовало возместить в сумме 24095 руб. 24 коп.