Аудит поступления материалов и расчетов с поставщиками

       В  этом случае рассчитывается средне-арифметическое значение полученного уровня существенности валюты баланса и общих затрат предприятия на конец проверяемого периода.

 

Базовые показатели и  установление уровня существенности.

Таблица 3.

 

Базовый показатель	Значение базового показателя (тыс.руб.)	Уровень существенности (%)	Сумма уровня существенности (тыс.руб.)
Валюта баланса	32330	2	647
Общие затраты предприятия	205483	2	4110
Средне-арифметическое значение			2387

 

 

3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ И РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ.

3.1. АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ.

        В третьем разделе раскрывается методика аудиторской проверки поступления материалов и расчетов с поставщиками. Будут рассмотрены нормативные акты, регулирующие правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения; приводится перечень наиболее существенных возможных нарушений или противоправных действий, которые допускают организации, их последствия.

 Проверка соответствия юридического оформления договоров общим требованиям действующего законодательства.

   Правила оформления договоров содержатся в гражданском законодательстве.

Таблица 4.

№ п/п	Перечень возможных  нарушений	Нарушенная норма законодательства	Последствия несоблюдения требований законодательства
1	Сделка совершена юридическим лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующим видом деятельности	Пункт 1 ст.422 ГК РФ	Возможность признания  в будущем сделки недействительной, т.е. оспоримая сделка (ст.173 ГК РФ). Последствие  – двусторонняя реституция, т.е. возвращение  сторонами друг другу полученного по сделке ( ст.167 ГК РФ)
2	Договор подписан лицом, не имеющим полномочия на подписание либо превысившим полномочия	Пункт 1 ст.160 ГК РФ	Сделка считается заключенной  от имени и в интересах лица, подписавшего договор, если только представляемый впоследствии прямо не одобрит данную сделку (ст.183 ГК РФ)
3	В доверенности, выданной для заключения договора, не указана  дата ее совершения	Пункт 1 ст.186 ГК РФ	Доверенность ничтожна. Лицо, заключившее договор, действовало без полномочия.
4	Не согласовано наименование товара (порядок определения наименования товара)	Пункт 1 ст.432, п.3 ст.455 ГК РФ	Договор считается не заключенным.
5	Не согласовано количество товара (порядок определения количества товара)	Пункт 1 ст.432, п.3 ст.455, п.1 ст.465 ГК РФ	Договор считается не заключенным.
6	Отсутствуют документы, подтверждающие исполнение договора (накладные  на передачу товара, счета-фактуры и  т.п.), либо перечисленные документы  оформлены с нарушением требований, предъявляемых к их составлению  действующим законодательством.	Ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст.ст.252,312,313 НК РФ	Отсутствует правомерное  основание для отражения хозяйственных  операций в бухгалтерском и налоговом  учете.

 

 

        1.2.   Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно - материальных ценностей.

        В соответствии со ст.6 п.б) Методических  указаний по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов  (в ред. Приказа Минфина РФ  от 23.04.2002 № 33н) одной из основных задач учета материально-производственных запасов является правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов.

 Выборку на данном  участке целесообразно осуществлять  путем репрезентативной выборки с помощью случайного или систематического отбора. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами  на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов - фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов - фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета.

        Проверяя полноту оприходования  материальных ценностей, аудитор  обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

       Источники информации:

•   счета поставщиков;

•   приходные документы;

•   приемные акты;

•   карточки складского учета.

       Типичными ошибками по данному пункту могут быть счетные ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.).

        Данные ошибки могут привести  к присвоению материальных ценностей  с целью скрыть излишки и  оформлению подложных документов  с целью скрыть недостачу или  пересортицу.    

        1.3. Проверка законности первичной учетной документации (ПУД), оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

       В  соответствии со ст.9 Закона №  129-ФЗ:

1) все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет;

2)   первичные учетные  документы принимаются к учету,  если они составлены по форме,  содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а)   наименование документа;

б)   дату составления  документа;

в)   наименование организации, от имени которой составлен документ;

г)   содержание хозяйственной операции;

д)  измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном выражении;

е)  наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной  операции и правильность ее оформления;

ж)  личные подписи  указанных лиц;

з)   перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

        Первичные документы бухгалтерского  учета являются также и первичными  документами налогового учета  (ст.ст.252, 312, 313 НК РФ).

       Типичными  ошибками и нарушениями по  данному пункту являются:

1.Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае, если для данной операции унифицированный документ предусмотрен).

2.Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу.

3.Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ). 

Если данные ошибки и нарушения имеют место, то отсутствует правомерное основание для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

1.4. Проверка соблюдения  графика документооборота.

Порядок организации  документооборота регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством финансов СССР 29 июля 1983г. № 105.

Согласно ст.5 п.5.1. данного  Положения движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив – документооборот) регламентируется графиком.

Типичной ошибкой по данному участку является отсутствие графиков документооборота.

Если графиков документооборота нет или они подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, например в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений. Следовательно, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.

1.5. Проверка полноты  и точности регистрации документа  в учетных регистрах и правильности оценки ТМЦ при принятии к учету.

В соответствии со ст.7 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. Приказа Минфина  РФ от 23.04.2002 № 33н) основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов являются:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

При проверке полноты  оприходования МПЗ аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки,  порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

Основанием для оценки материально-производственных запасов  является раздел II Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01.

Приступая к проверке полноты и правильности оценки покупных материальных ценностей, аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров.

По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документам складов аудитор определяет количество поступивших материалов и правильность документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета.

Источники информации:

•   счета-фактуры  поставщиков;

•   регистры бухгалтерского учета;

Типичными ошибками являются:

1. Ошибки при регистрации  документа (количественные либо  качественные расхождения при  переносе данных из документа  в учетные регистры).

2.  Несвоевременная  регистрация документа в учетном  регистре (либо отсутствие данных  в учетном регистре по отдельным первичным документам).  

3. Включение расходов, связанных с приобретением ТМЦ  на счета затрат, а не в стоимость  ТМЦ.

4. Увеличение стоимости  ТМЦ на сумму невозмещаемых  налогов, уплачиваемых поставщику.

Данные нарушения ведут  к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество.

1.6. Проверка организации  хранения документов и организации  доступа к ПУД. 

Порядок хранения первичных  документов и учетных регистров  определен в Законе «О бухгалтерском учете» ст.10 п.3 и вышеуказанном Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете ст.6.

Если в организации  нет четко установленного порядка  хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже  исполненных документов в архиве, то присутствует большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это может привести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией (приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов и т.п.). Организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет согласно п.98 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.

Типичные ошибки и  нарушения:

Нарушение сроков хранения документации в архиве.

Уничтожение первичных  документов без акта о выделении  документов к уничтожению.

1.7. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

Согласно ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» и п.3.44. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г. № 49, организации обязаны проводить инвентаризацию расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами. Инвентаризация заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с п.3.48. инвентаризационная комиссия путем  документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с  поставщиками и подрядчиками, так  как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.