Аудит поступления материалов и расчетов с поставщиками

        Учитывая, что сами предприятия  инвентаризацию расчетов, как правило,  проводят некачественно или не  проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. Для этого можно использовать получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору.

         Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

         По указанным  видам задолженности к акту  инвентаризации расчетов должна  быть приложена справка, в которой  приводятся наименования и адреса  дебиторов и кредиторов, сумма  задолженности, за что числится  задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

          По суммам  дебиторской задолженности, по  которым истекли сроки исковой  давности, в справках указываются  лица, виновные в пропуске этих  сроков. Анализ имеющихся на аудируемом  предприятии материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения.

3.      На следующем этапе производится сопоставление данных первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры. На этом этапе аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей.

          При  проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах.

             2.4. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ И НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ ОБЪЕКТ ПРОВЕРКИ

- Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 29.11.96.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.98).

- Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Министерства финансов РФ № 154н от 27.11.2006).

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000 г.)

- Налоговый кодекс РФ.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 (Приказа Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н)

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ № 5/01 (Приказ Министерства финансов РФ № 44н от 09.06.2001).

О порядке отражения  в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Министерства финансов № 16-05/4 от 30.10.92).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ № 49 от 13.06.95).

4. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ АУДИТЕ.

 

При проведении аудиторской  проверки необходимо получить доказательства, используя различные приемы и  источники получения информации. При проверке поступления ТМЦ и расчетов с поставщиками аудитор использует:

- основные нормативные  документы, регулирующие вопросы  организации учета и налогообложения  расчетных операций при поступлении  ТМЦ;

- приказ об учетной  политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета ТМЦ и расчетов с поставщиками, составленные организацией;

- первичные документы по отражению  поступления ТМЦ и расчетов  с поставщиками.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов, используемых для учета поступления ТМЦ и расчетов с поставщиками;

- формой бухгалтерского учета  и перечнем учетных регистров,  составляемых в организации;

- организацией инвентаризации ТМЦ и расчетов с дебиторами и кредиторами.

Для проведения проверки аудитору могут быть представлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации. Перечень необходимых для проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике.

При ведении учета с использованием компьютерных программ используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 10, 19, 41, 60, 76, аналитические ведомости и Главная книга, книга покупок.

Необходимо затребовать первичные  документы по оформлению и отражению в учете поступления ТМЦ и расчетных операций – это договоры (купли-продажи, поставки, мены и т.п.), накладные, товарно-транспортные накладные, счета, счета-фактуры, приходный ордер формы № М-4, акт о приемке материалов формы № М-7, банковские документы, кассовые документы, векселя полученные и выданные, авизо, акты инвентаризации ТМЦ и расчетов с поставщиками.

2.5. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ РАБОТ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.

       Рассмотрим  аудиторские процедуры и последовательность  работ, которые могут присутствовать в программе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

       1.1.  Проверка  соответствия юридического оформления договоров общим требованиям действующего законодательства.

         Бухгалтерское и налоговое законодательство в определенных случаях могут менять значение того или иного термина, понятия, установленного иными отраслями права (в том числе и гражданского), но что касается порядка оформления, заключения, изменения и расторжения гражданско-правовых договоров, то в этом случае нормы бухгалтерского и налогового законодательства  используют нормы гражданского права. Так, если с позиции ГК РФ конкретный договор признается незаключенным или недействительным, то договор признается таковым и для целей налогового и бухгалтерского законодательства.

1.2. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно - материальных ценностей.

С помощью этой процедуры  достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять  путем репрезентативной выборки с помощью случайного или систематического отбора. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами  на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов - фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов - фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета.

1.3. Проверка законности  первичной учетной документации (ПУД), оформляющей операции по  расчетам с поставщиками и  подрядчиками.            Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

1.4. Проверка соблюдения  графика документооборота.

С помощью этой процедуры  устанавливается наличие или  отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и  подрядчиками, на все ли первичные  документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности. При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки.

1.5. Проверка полноты  и точности регистрации документа в учетных регистрах и правильности оценки ТМЦ при принятии к учету.

 В результате данной  процедуры аудитор получает достаточное  количество доказательств того, что при принятии документов  к учету соблюдены шесть основных  принципов:

- было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

- все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

- все документы зарегистрированы своевременно;

- все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

- каждый документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

1.6. Проверка организации  хранения документов и организации  доступа к ПУД. 

Источниками информации аудитору могут служить графики  документооборота, содержащие сроки  сдачи документов в архив, оформленные  к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. В ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии в организации системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляются создание и обработка документов данного раздела учета.

1.7. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.

1.8. Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.

С помощью этой процедуры  проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ  от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу.

1.9. Проверка расчетов по претензиям.

 Претензия предъявляется  поставщикам, если счет поставщика  оплачен и акцептован до поступления ТМЦ , а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

1.10. Проверка учета курсовых и суммовых разниц.

Если у проверяемой  организации есть поставщики - нерезиденты  или расчеты между контрагентами - резидентами производятся в рублях, а в договоре сумма указана  в иностранной валюте или в  условных единицах, то в учете возникают  курсовые и суммовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на внереализационные доходы и расходы организации.

1.11. Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам.

В ходе этой процедуры  аудитору необходимо выяснить, создаются  ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности либо нереальной к взысканию.

1.12.   Проверка правильности  отражения хозяйственных операций  в бухгалтерском учете.

Органической составляющей отражения фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете  является правильная корреспонденция  счетов бухгалтерского учета. Значение корреспонденции счетов бухгалтерского учета для углубленного освоения методики отражения фактов хозяйственной деятельности по каждому применяемому организацией синтетическому счету невозможно переоценить.

Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

 

РАСЧЕТ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ.

       Так  как Нижнекамская ГЭС не производит  реализацию электрической энергии  и не выводит финансовый результат,  то применим IV способ, который предназначен  для расчета уровня существенности  бесприбыльных предприятий.