Аудит поступления материалов и расчетов с поставщиками

Основанием для записей  в регистрах бухгалтерского учета  являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Отчетным годом считается  период с 1 января по 31 декабря.

 

СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО АППАРАТА.

       Для  улучшения работы и удобства, бухгалтерия данного предприятия  имеет условное разделение на 2 группы: касса и сама бухгалтерия. Касса непосредственно связана с работой наличных денежных средств (выплата заработной платы, предоставление кредита и др). Сама же бухгалтерия работает с документальным учетом, учетом хозяйственных средств и объектов учёта. 

  Бухгалтерский учет  осуществляется в соответствии  с действующим законодательством  Российской Федерации и Республики  Татарстан, внутренними распорядительными  документами  ОАО «ГЕНЕРИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ» и Положением о Нижнекамской ГЭС.

     Ежемесячно ГЭС предоставляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в ОАО «ГЕНЕРИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ», что является основанием для составления сводной бухгалтерской отчетности ОАО «Генерирующая компания». Порядок и сроки составления внутренней бухгалтерской отчетности определены в Положении о внутренней отчетности ОАО «ГЕНЕРИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ».

     Основными  задачами бухгалтерской службы  являются:

-   Учет затрат  и калькулирование себестоимости  продукции основного вида деятельности;

-  Обеспечение своевременного отражения на счетах бухгалтерского учета фактов финансово-хозяйственной деятельности ГЭС на основании первичных документов;

-  Составление и  представление бухгалтерской отчетности  ГЭС в ОАО «ГЕНЕРИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ»;

-  Составление и  предоставление в налоговые и статистические органы соответствующих отчетных данных;

- Осуществление контроля за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, материально-производственных запасов и расчетов;

- Участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности ГЭС  с  целью выявления внутризаводских резервов, снижения затрат на производство продукции (работ, услуг).

Обеспечение хранения бухгалтерских  документов и бухгалтерского архива.

 В процессе своей  деятельности бухгалтерская служба  осуществляет взаимодействие со следующими службами :

    1.С планово  – экономическим отделом:

-   при составлении   смет затрат на производство  электрической энергии;

- при составлении  фактической калькуляции себестоимости  производства электрической энергии;

- при анализе состава затрат, выявлении возможных способов их снижения;

- при составлении  плана  на ремонт основных  средств;

- при составлении  финансового плана;

- при учете поступления  финансирования;

- при составлении  статистической отчетности (как  внутренней, так и внешней);

- при составлении  прочей внутренней отчетности.

  2. С сектором капитального строительства

- при составлении  смет затрат по капитальному  строительству, учете выполнения  строительно-монтажных работ;

- при заключении договоров  подряда на капитальное строительство.

  3. С отделом материально-технического  снабжения:

- в целях своевременного  поступления соответствующих первичных  документов при поставках материально-производственных  запасов на склады;

- при составлении  договоров на поставку материально-производственных запасов, заключаемых с поставщиками;

- при выявлении   недостачи  в партиях материально-производственных  запасов, поступивших от поставщиков.

при проведении инвентаризации.

 

СОСТОЯНИЕ ПЕРВИЧНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ И ДОКУМЕНТООБОРОТА.

         Графики документооборота с учетом обеспечения сроков и объемов отчетности, установленных в ОАО «Генерирующая компания», утверждаются главным бухгалтером ОАО «Генерирующая компания», в обособленных подразделениях - главным бухгалтером подразделения.

        Оформление хозяйственных операций осуществляется действующими унифицированными типовыми формами. Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, действуют разработанные с соблюдением обязательных реквизитов и утвержденные формы первичных документов. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов  утверждает руководитель подразделения по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции  с денежными средствами, подписываются руководителем подразделения и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами.

         В приложении 1 приведен баланс  Нижнекамской ГЭС.

 

ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ  ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ.

Основной целью аудитора при проверке поступления материалов и расчетов с поставщиками является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего  контроля (СВК) на предприятии:  

-    упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

- выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают значение многие факторы:

-  круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

-     наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

-        наличие технических средств контроля;

-        наличие технологии контроля;

-        контролируемые параметры.

СВК предусматривает  наличие:

1)компетентного персонала  с четко определенными правами  и обязанностями;

2) разделения соответствующих  обязанностей (по хранению активов  и их учету, по совершению  сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых  процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью  документации (нумерация во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля  над активами и документацией  (фактическая проверка материально-ответственным  лицом);

6) независимой проверки  выполнения обязанностей (внутренний  аудит).

2. РАЗРАБОТКА  ПРОГРАММЫ АУДИТА

1. ОБЪЕКТ АУДИТА.

 

       Объектом  аудиторского исследования является оперативная и служебная информация, формы бухгалтерской отчетности.

        В таблице 2 приведем показатели, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, источниками формирования которых являются остатки и обороты по счетам бухгалтерского учета, составляющими объект аудита.

Таблица 2.

 

Показатели (объекты, статьи)		Формы бухгалтерской  отчетности, в которых приведен показатель
Наименование	Номер счета, субсчета	Форма № 1		Форма № 2		Форма № 4
		Номер строки	Номер графв	Номер строки	Номер графы	Номер строки	Номер графы
Сырье и материалы	10, 16	211	4
Кредиторская задолженность  перед поставщиками и подрядчиками	60	621	4
НДС по приобретенным материальным ресурсам	19	220	4
Товары	41	214	4
Отрицательные суммовые разницы после принятия на учет ТМЦ	91			130	3
Положительные суммовые разницы после принятия на учет ТМЦ				120	3
Списание нереальной дебиторской задолженности				130	3
Списание невостребованной кредиторской задолженности				120	3
Погашение  задолженности  перед поставщиками денежными средствами						120, 170, 190, 250	3, 4, 5

2. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА.

 

Цель аудита - решение  конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

       Целью аудита поступления материалов и расчетов с поставщиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих принятие ТМЦ к учету и обязательства по расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность) за поставленные ТМЦ, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

       Практические  цели проверки поступления материалов  и расчетов с поставщиками заключаются в установлении:

-   полноты –  все ли операции по поступлению  материалов и расчетам с поставщиками  учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных  расчетов;

-     существования  – существуют ли факты прихода  материалов и обязательства по расчетам с поставщиками на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;

-   прав и обязанностей  – правомерны ли суммы прихода  материалов и обязательства по  расчетам с поставщиками исходя  из трех критериев (формальности, законности и действительности);

-      оценки  – оценены ли материальные ценности и обязательства по расчетам с поставщиками в соответствии с требованиями нормативных актов;

-    точности –  правильно ли произведены операции  по приходу материалов, выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами, не включен ли в стоимость материалов невозмещаемый НДС, правильно ли произведены расчеты с поставщиками за поставленные материалы и соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;

-   ограничения учетного периода – все ли операции по поступлению материалов и расчетам с поставщиками отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;

-       представления  и раскрытия – все ли операции по поступлению и расчетам с поставщиками классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.      

        Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи:

-проверка наличия и правильности оформления договоров;

-проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей;

-проверка правильности документального оформления поступления ТМЦ;

-проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности;

-проверка достоверности бухгалтерской отчетности по расчетам с поставщиками.

3. ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.

 

         Программа аудиторской проверки  состоит из следующих этапов:

1.   Первый этап  может включать правовую оценку  договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

          Существует ряд правовых форм  поступления на предприятие товарно-материальных  ценностей, среди которых можно  выделить основные: договор купли-продажи  и договор поставки; договор мены; договор дарения. Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика.

2.     Далее необходимо получить доказательства того, что расчеты с поставщиками за полученные материальные ценности отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах. Поэтому следующим этапом при проведении аудита поступления материалов и расчетов с поставщиками может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку-расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.

         Значительная часть предприятий,  как правило, пренебрегает проведением  инвентаризации расчетов с поставщиками  и подрядчиками, что нарушает  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.