Аудит основных средств

 

где  Фо - фондоотдача, Рпр - рентабельность продукции

     Н.В Парушина, аудитор фирмы «УКАП», в своей статье “Аудит внеоборотных активов”  /44/ считает, что задачи аудита операций с основными средствами можно разделить на основные и дополнительные. К основным задачам  аудита  внеоборотных активов   относятся: выполнение контрольных действий за наличием и сохранностью основных средств, за правильностью оценки  основных средств, за соответствием документального оформления и отражения в учете  операций  по движению основных средств действующему законодательству, за правильностью начисления амортизации основных средств и отражения операций в учете, за законностью организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами, за подтверждением достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации. К дополнительным задачам аудита относятся: проведение аудита переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности; инспектирование операций по ремонту основных средств, и подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств; проверку операций, связанных с арендой основных средств, в том числе правильности признания доходов и расходов от арендных операций; анализ эффективности использования основных средств. При выборе аудиторских процедур аудита внеоборотных активов, по мнению Парушиной, следует руководствоваться  правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства». При  применении приемов экономического анализа  и оценки  полученной  информации следует  использовать правило №20 «Аналитические процедуры». По мнению Н.В. Парушиной, при аудите внеоборотных активов необходимо использовать вне учетную информацию, которая включает в себя акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации. Для определения характера  проверки автор рекомендует использовать правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка», который устанавливает единые требования  к выборочным проверкам в аудите, а так же  к методам отбора элементов. Определение  направлений аудита внеоборотных активов  осуществляется  на этапе планирования согласно правилу (стандарту) №3 «Планирование аудита».

     М.В.Мельник- доктор  экономических наук, профессор; В.Г.Когденко - кандидат экономических наук, доцент, в своей статье “Методология аудита: развитие новых направлений”  /41/, высказывают мнение о том, что при аудите  производственной организации  экономического субъекта ключевым ресурсом является основные средства. Поэтому, анализ основных средств в ходе аудита, необходимо начинать  с оценки того, насколько ограничены права организации в отношении основных средств, насколько полно они используются, в частности,  весьма существенную характеристику организации  можно получить, оценивая удельный вес  основных средств переданных в залог, аренду, переведенных на консервацию. Именно величина используемых организацией основных средств во многом определяет важнейшую экономическую характеристику организации - ее производственную мощность, а в сопоставлении с фактическим  объемом производства – степень использования производственной мощности. Оценку динамики использования мощностей, по мнению авторов, можно дать, сопоставляя темп прироста стоимости основных средств с  динамикой выручки. Если выручка растет более высокими темпами, то, скорее всего, загруженность производственных мощностей увеличивается, а эффективность их использования повышается. Анализ  основных средств должен включать оценку их состояния, а исходя из  целей, наиболее существенными показателями являются  остаточный срок  их полезного использования и коэффициент их годности. Показатели состояния основных средств, а также их динамика служат хотя и косвенными, но достаточно явными  признаками отношения  собственников  и менеджмента организации к возможности дальнейшего развития организации. Существенные инвестиции в основные средства свидетельствуют о расширении  производственных возможностей организации и подтверждают  непрерывность ее деятельности.

     А.Н.Дьяков, аудитор  ООО «Лимин», в статье “Аудит  достоверности  расчета сумм амортизации по основным средствам”  /32/ пишет, что для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов деятельности организации, необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений. При аудите,  по мнению автора,  следует проверить: все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления амортизации; нет ли случаев  начисления амортизации по объектам, не находящимся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления; не принимались ли в расчет,  для начисления  амортизации в целях  бухгалтерского учета, объекты основных средств указанные в пп.17, 18, 23 ПБУ 6/01; не принимались  ли в расчет  для начисления амортизации в целях бухгалтерского  и налогового учета объекты основных средств, которые уже имели  100%-ый износ.

 

1.3. Нормативные аспекты  учета и аудита основных средств

 

 

     Система нормативного  регулирования учета и аудита  основных средств переходной экономики,  представляет собой некий компромисс между системой регулирования, адекватной уже сложившимся, цивилизованным рыночным отношениям, для которых характерен высокий уровень     профессионализма бухгалтерского и финансового персонала, и системой регулирования, суть которой заключается в жестокой тотальной регламентации и наличии подробного инструктивного материала.

     Статья 8 п.2 Конституции  Российской Федерации   признает и защищает  частную, государственную, муниципальную и иные формы собственности.

     Статья 9 п.1, 2 Конституции  признает  землю, как  основу жизни  и деятельности, а так же признает  различные формы собственности  на землю.

     Статья 34 Конституции  говорит о том, что каждый  имеет  право на  свободное использование своего имущества для  предпринимательской и иной, не запрещенной законом деятельности.

Юридические лица имеют все гражданские  права.

     Статья 48, части 1, главы 4 Гражданского кодекса РФ  определяет понятие юридического  лица. Согласно  которой, юридическим лицом признается  организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении  и или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает  по своим  обязательствам  этим имуществом, может от своего имени  приобретать   и осуществлять имущественные и личные  неимущественные  права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица  должны иметь  самостоятельный баланс или смету.

     Согласно статье 109 части I Гражданского кодекса РФ   имущество, находящееся в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива. Члены кооператива обязаны  внести к моменту регистрации  кооператива не менее 10% паевого взноса, имущество кооператива  после ликвидации распределяется между его членами в соответствии с их трудовым вкладом.

     Статья 212 Гражданского  кодекса РФ закрепляет  права  владения, пользования и распоряжения  своим имуществом  всех собственников.

     Статья 213 ГК  РФ  говорит о том, что коммерческие  и некоммерческие организации  являются собственниками  имущества, переданного им в качестве вкладов их учредителями, а так же имущества, приобретенного по иным основаниям.

     Пункт 1 статьи 551 ГК РФ предусматривает переход  к покупателю права собственности  на недвижимость по договору  продажи недвижимости и  подлежит государственной регистрации.

     Статья 130 ГК  РФ  регламентирует отношение  объектов незавершенного строительства, не являющегося предметом договора  строительного подряда, которые  относятся к недвижимому имуществу.

     Глава 25 части 2 Налогового Кодекса «Налог на  прибыль организаций» 

статья 256 «Амортизируемое имущество» определяет перечень  имущества, на которое начисляется амортизация для  целей налогообложения. Статья 257 раскрывает порядок  определения стоимости  амортизируемого имущества, статья 258  определяет  перечень амортизационных групп, а так же порядок определения  срока  полезного использования  основных средств. Статья 259  раскрывает методы  расчета амортизации для целей налогообложения, при этом в налоговом учете признается только 2 метода  начисления амортизации: линейный метод и  нелинейный метод. Статья 260  раскрывает информацию  о расходах на ремонт основных средств.

     Глава 30 Налогового  Кодекса РФ «Налог на имущество организаций»  определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, порядок определения налоговой базы, налоговый период, ставки, льготы по налогу на прибыль.

     Глава 28 Налогового  Кодекса РФ «Транспортный налог»  определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, порядок определения налоговой базы, налоговый период, ставки, льготы по  транспортному налогу.

     Статья 1  Федерального  закона  "О бухгалтерском учете" от 22.11.2011 (в ред. Федеральных законов от 28.06.2013 N 134-ФЗ,

от 02.07.2013 N 185-ФЗ, от 23.07.2013 N 251-ФЗ,

от 02.11.2013 N 292-ФЗ, от 21.12.2013 N 357-ФЗ, от 28.12.2013 N 425-ФЗ) определяет: «Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной  жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования  его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными  стандартами.

Статья 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» гласит: 1. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.

2. Денежное измерение  объектов бухгалтерского учета  производится в валюте Российской  Федерации.

3. Если иное не установлено  законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского  учета, выраженная в иностранной  валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

      Статья 11 Федерального  закона  «О бухгалтерском учете»,  регламентирует порядок инвентаризации активов и обязательств: «1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

2. При инвентаризации  выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

3. Случаи, сроки и порядок  проведения инвентаризации, а также  перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

4. Выявленные при инвентаризации  расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация».

     Статья 13 Федерального закона  “Об аудиторской деятельности” от 30.12.2008г.№307-ФЗ, определяет права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций  в ходе аудиторских проверок. В соответствии с этой статьей,  при проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе: 

1) самостоятельно определять  формы и методы проведения  аудита на основе федеральных  стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный  состав аудиторской группы, проводящей  аудит; 

2) исследовать в полном  объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации; 

3) получать у должностных  лиц аудируемого лица разъяснения  и подтверждения в устной и  письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам; 

4) отказаться от проведения  аудита или от выражения своего  мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском  заключении в случаях: 

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации; 

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица; 

4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности; 

(п. 4.1 введен Федеральным законом от 01.07.2010 N 136-ФЗ) 

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания  аудиторских услуг. 

2. При проведении аудита  аудиторская организация, индивидуальный  аудитор обязаны: 

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; 

2) передавать в срок, установленный  договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 

3) обеспечивать хранение  документов (копий документов), получаемых  и составляемых в ходе проведения  аудита, в течение не менее  пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены; 

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания  аудиторских услуг. 

    Статья 14 этого закона регламентирует права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания  аудиторских услуг.

     Статья 9 закона регламентирует отношения по сохранению аудиторской тайны, а так же  ответственность за ее разглашение.

     Статья 8  закона  гласит, что аудит не может осуществляться   аудиторами, если они являются учредителями проверяемого субъекта, состоят в близком родстве с руководителями, бухгалтерами и иными лицами,  отвечающими за организацию и ведение бухгалтерского учета.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 отражает  требование к формам и содержанию  рабочих документов аудитора, при проведении аудита.

     Правило №3 содержит разъяснения  по поводу  планирования работы, составления  общего плана аудита, программы  аудита.