Аудит основных средств

 

3.2 Методика проведения аудита основных средств на предприятии

 

 

     За 2013г. в СПК «Дружба » поступил 1 комбайн. Все остальные операции связаны с переводом молодняка в основное стадо и выбраковкой животных из основного стада. На основании этого можно сделать вывод о небольшом количестве операций, связанных с основными средствами. Поэтому  в разработке программы проверки внутрихозяйственного контроля нет необходимости. Для  этого мы  разработали вопросник (Приложение 4). Исходя из данных тестирования,  можно сделать вывод, что в СПК «Дружба» не проводится периодическая инвентаризация  отдельных объектов основных средств, только  один раз в год перед составлением бухгалтерского баланса. В учетной политике кооператива не определены перечень объектов основных средств и сроки проведения их инвентаризации, средств  относимых к основным средствам независимо от стоимости,  нет порядка отражения затрат на ремонт основных средств, не предусматривается  проведение переоценки основных средств  на 1 января отчетного года. Основные  средства хозяйства не застрахованы на случай стихийных бедствий, что может привести к негативным финансовым последствиям. Нет анализа эффективности использования  основных средств,  не анализируется правильность начисления налогов, что может привести к финансовым санкциям  за допущенные ошибки по начислению налогов. Не проводится проверка правильности начисления амортизации аудиторами, ответственными работниками внутри хозяйства.

      В соответствии  с пунктом 1.1. Программы проведения  аудита основных средств, были  выбраны контрольные объекты  основных средств (самоходные машины) и проведена их выборочная  инвентаризация, путем фактического  осмотра основных средств. Также были проверены наличие документов на право собственности  на эти машины  хозяйства. (Приложение 5).    

     В ходе изучения  инвентаризационных и сличительных  ведомостей (ф. ИНВ -1) за 2013г., решения руководства по итогам инвентаризации, можно сделать вывод об эффективной системе контроля, так как отклонений в ходе инвентаризации  за исследуемые года не выявлено.(Приложение  6).

        За 2013г. в СПК «Дружба»  был запрошен список поступивших основных средств (приложение 7). На основании этого списка, путем просмотра документов на поступление основных средств в хозяйство, была проверена правильность соответствующих виз, а также, путем арифметического подсчета, была проверена  правильность отражения первоначальной стоимости  основных средств  в Главной книге.

     В  ходе аудита  движения основных средств СПК  «Дружба» были изучены договора, акты на перевод животных в  основное стадо, акты на выбраковку  животных  из основного стада  на предмет целесообразности, законности, правильности отражения в учете, при этом были использованы такие аналитические процедуры как подсчет, опрос работников хозяйства. В ходе процедур нарушений не выявлено. Акты на списание основных средств составлены с соблюдением  установленной формы, то есть имеют все   заполненные реквизиты, мотивированное заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя СПК «Дружба». При сравнении бухгалтерских проводок, по выбытию основных средств,  в учетных регистрах  со схемой корреспонденции счетов, нарушений не выявлено.

     В соответствии  с 3  пунктом программы аудита  на основании данных годовых  отчетов хозяйства за 2011-2013гг. был проведен анализ эффективности основных средств (Приложение 8).

      В течение 2013г. со стороны в хозяйство поступил только  зерноуборочный комбайн. Была проведена проверка правильности  отражения НДС. Для этого методом прослеживания было проверено: выделение  НДС в договоре, в первичных документах, имеется ли счет-фактура на приобретенный комбайн, используется ли счет 19 “Налог на добавленную стоимость”. За проверяемый период  в хозяйстве было списано 2 трактора на сумму 96000 рублей, 1 комбайн  и 1 прицеп на сумму 164000 рублей, здание фермы на сумму 68000 рублей. Все эти основные средства были демонтированы, а запасные части и используемые отходы  оприходованы на склад. За  2013г.  хозяйство реализовало скот основного стада  на сумму 1275000.Были проверены  составленные на реализацию счета – фактуры, их регистрация в книге продаж и правильность выделения НДС по этим операциям, а также его  отражение    на счете 68 (Приложение 9).

     В соответствии  с пунктом 5  программы проведения  аудита,  в ходе проверки,  было  установлено, что все объекты  основных средств приняты в  расчет при начислении амортизации путем сверки инвентарных карточек основных средств с ведомостями начисления амортизации. Амортизация в СПК «Дружба» начисляется по всем видам основных средств, за исключением   находящихся на консервации, земельных и природных ресурсов объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, продуктивных животных. Амортизационные отчисления по основным средствам в СПК «Дружба»  отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются  независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. На основании  «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» была проведена проверка правильности отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Отклонений не выявлено (Приложение 10). В ходе сопоставления инвентарных карточек  основных средств и сроков ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования,  не выявлено средств,  по которым начисляется амортизация, имеющим полный износ. Так же  была проведена выборочная арифметическая проверка  правильности начисления амортизации (Приложение 11), в ходе которой отклонений не выявлено.

     При проверке  обоснованности затрат на ремонт  основных средств было выяснено, что затраты на ремонт хозяйство сразу списывает на издержки производства. Этот вариант отнесения затрат на ремонт не прописан в учетной политике хозяйства. При проверке правильности отнесения затрат на ремонт основных средств были изучены план ремонта основных средств на 2005г., смета расходов на ремонт кровли фермы, где содержатся  КРС, акты приема передачи выполненных работ, акты технического осмотра зданий. На основе первичной документации была проведена проверка законности и целесообразности  операций по ремонту основных средств. При проверке  выяснилось, что  затраты на ремонт основных средств производственного назначения относятся в себестоимость продукции, а непроизводственного назначения списываются  за счет собственных источников. При этом были использованы следующие аналитические процедуры: опрос работников хозяйства, прослеживание операций с момента возникновения до завершения (Приложение 12). В ходе проверки нарушений не выявлено.

    С помощью  процедуры  прослеживания  произведена проверка  соответствия регистров  по учету  основных средств. Для этого были сверены данные инвентарных карточек  и главной книги, а также  показателей главной книги и показателей  бухгалтерской отчетности ф.№5. В ходе изучения инвентарных карточек основных средств по состоянию на 31.12.2013г. отклонений не выявлено, сумма первоначальной стоимости  соответствует  сумме, отраженной в приложении к бухгалтерскому  балансу в форме №5. Также была проведена формальная проверка первичных учетных документов  с точки зрения оформления их  в соответствии с установленными правилами. Результаты выполнения этих процедур оформлены аудиторскими документами. (Приложение 13).

 

3.3. Оформление результатов аудита основных средств   на предприятии

 

 

     После проведения  всех необходимых процедур  проверки  аудитор приступает к составлению отчета (Приложение 14). Сводка  выявленных нарушений  по результатам  аудиторской проверки представлена в  таблице 4.3.1.

Отчетный документ аудитора                                                                         Форма №ОД-1(Д)

 

Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов

 

Организация  СПК «Дружба»

Проверяемый период 2013г.

Аудитор Борисова Н.А.

 

Таблица 4.3.1. - Сводка выявленных  нарушений по результатам  проверки  

                            состояния организации учета основных средств  СПК «Дружба»

                            Сосковского района

 

Вид выявленных  нарушений	Участок	Сумма	Дата	Нарушенные нормативные документы	Причины
1	2	3	4	5	6
Учетная политика:
1.Отсутсвие перечня объектов, относимых к основным средствам.	Бухгалтерия (главный бухгалтер)	-	2013г.	Ст.6, п.3. ФЗ «О бухгалтерском учете»	Некомпетентность Главного бухгалтера
2. Отсутствие порядка отражения  затрат на ремонт основных  средств	Бухгалтерия (главный бухгалтер)	-	2013г.	Ст.6, п.3. ФЗ «О бухгалтерском учете»	Некомпетентность Главного бухгалтера
3.Не предусмотрено проведение  переоценки основных средств  на 1 января отчетного года	Бухгалтерия (главный бухгалтер)	-	2013г.	Ст.6, п.3. ФЗ «О бухгалтерском учете»	Некомпетентность Главного бухгалтера
4.Отсутствует перечень субсчетов  используемых для отражения операций  по учету основных средств.	Бухгалтерия (главный бухгалтер)	-	2013г.	Ст.6, п.3. ФЗ «О бухгалтерском учете»	Некомпетентность Главного бухгалтера
Документы по учету основных средств:
1.Отсутствие обязательных реквизитов  в форме	Бухгалтерия (участок учета основных средств)	-	15.11.2013г.   №15	Ст.10, п.2 ФЗ «О бухгалтерском учете»	Отсутствие контроля со стороны руководства, низкая трудовая дисциплина,
2. Не заполнение  обязательных  реквизитов	Бухгалтерия (участок учета основных средств)	-	16.02.213г. №23	Ст.10, п.2 ФЗ «О бухгалтерском учете»	Отсутствие контроля со стороны руководства, низкая трудовая дисциплина, бухгалтер не имеет экономического образования
3.Неоговоренные исправления	Бухгалтерия (участок учета основных средств)	-	12.05.2013г. №6	Ст.9, п.5 ФЗ «О бухгалтерском учете»	Отсутствие контроля со стороны руководства, низкая трудовая дисциплина, бухгалтер не имеет экономического образования
5. Записи простым карандашом	Бухгалтерия (участок учета основных средств)	-	25.01.2013г. №35	Ст.10, п.2 ФЗ «О бухгалтерском учете»	Отсутствие контроля со стороны руководства, низкая трудовая дисциплина, бухгалтер не имеет экономического образования
8.Отсутсвие отметки о дате  записи в учетный регистр и  подписи лица, отвечающего за  обработку  документа	Бухгалтерия (участок учета основных средств)	-	17.01.2013г. №153	Ст.10, п.2 ФЗ «О бухгалтерском учете»	Отсутствие контроля со стороны руководства, низкая трудовая дисциплина, бухгалтер не имеет экономического образования
9.Использование экземпляров документов, на которых оттиски печати  организации и подписи имеют  ксерокопированный вид.	Бухгалтерия (участок учета основных средств)	-	17.01.2013г. №1	Ст.10, п.2 ФЗ «О бухгалтерском учете»	Отсутствие контроля со стороны руководства, низкая трудовая дисциплина.
10.Отсутствие инвентарного списка  основных средств	Бухгалтерия (участок учета основных средств)	-	2013г.	Ст.10, п.1 ФЗ «О бухгалтерском учете», п.15, р.1 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»	Отсутствие контроля со стороны руководства, низкая трудовая дисциплина, бухгалтер не имеет экономического образования
11.Отсутстуие журнала-ордера №13 –АПК.	Бухгалтерия (участок учета основных средств)	-	2013г.	Ст.10, п.1 ФЗ «О бухгалтерском учете», п.15, р.1 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»	Отсутствие контроля со стороны руководства, низкая трудовая дисциплина.

 

Аудитор ___________________ Борисова Н.А.

25.02.2014г.

 

отчетный документ принят

и использован в аудиторском отчете   _________________________                

 

25.02.2014г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы и предложения

 

 

     В данной курсовой работе  была изучена организация учета и аудит основных средств в СПК «Дружба» Сосковского района Орловской области.

     На основании  проделанной работы можно сделать  вывод, что исследуемое хозяйство  является сельскохозяйственным  кооперативом, организованным в  соответствии с Гражданским кодексом и  Федеральным законом  «О сельскохозяйственной кооперации». Кооператив действует на основании устава, утвержденного Главой администрации Сосковского района. Хозяйство  имеет средние размеры, за последние 3 года имеет тенденцию  к снижению показателей размера. СПК «Дружба» имеет средний уровень специализации, является многоотраслевым. Специализируется  на  производстве зерна и молока. В хозяйстве происходит процесс сокращения основных средств, более половины из них полностью изношены. Кооператив  не  направляет средства на  обновление материально-технической базы. Из-за изношенности техники, низкой агротехники, сокращения численности работников, роста цен на ресурсы с каждым годом растет материалоемкость производства. Из-за низкого качества и снижения количества товарной продукции происходит уменьшение выручки от продажи. Наблюдается рост фондоемкости производства и снижение фондоотдачи. За исследуемые годы, наблюдается увеличение убытка от финансово-хозяйственной деятельности. Это обусловлено ростом себестоимости. Кроме того, предприятие имеет низкий уровень  платежеспособности  и не обладает достаточным запасом финансовой устойчивости.

     Изучение организации  текущего учета основных средств  показало, что он ведется с  отступлениями от установленных  требований, закрепленных в  соответствующих нормативно-правовых актах.

     Оценка состояния  учета основных средств в СПК  «Дружба» показала:

-отсутствие графика документооборота, должностных инструкций, инвентарных  описей, типовых ведомостей начисления  амортизации основных средств, журнала ордера №13-АПК.

-некачественное и неполное  заполнение реквизитов  первичной  документации.

Для устранения  вышеперечисленных недостатков в учете на предприятии, в дипломной работе предлагается:

-разработан график документооборота по учету основных средств

-применение оборотной  ведомости по учету основных  средств

-совершенствование формы  инвентарной карточки

- совершенствование ведомости  начисления амортизации.

     Для снижения  трудоемкости учетного процесса  на предприятии, большое значение имеет внедрение компьютеризации бухгалтерского учета с использованием  программы «1С: Бухгалтерия».

     Аудит основных  средств показал, что в хозяйстве  внутрихозяйственный контроль находится  на не высоком уровне. В учетной  политике не установлен перечень объектов, относимый к основным средствам независимо от стоимости, не установлен порядок отражения затрат на ремонт, не предусмотрено проведение переоценки основных средств  на 1 января отчетного года, не прописан перечень субсчетов по учету основных средств.

При проверки  выявлено отсутствие инвентарных описей основных средств и журнала-ордера №13-АПК, не все реквизиты документов заполняются, допускаются  исправления в первичных учетных документах не подтвержденные подписями лиц, подписавших документы. В инвентарных карточках отсутствуют  отметки о дате  записи в учетный регистр подпись лица, ответственного за ведение карточек. В связи с вышеперечисленными нарушениями, были нарушены: статья  6, п.3, статья 10, п.1, п.2 статья 9, п.2, п.5  ФЗ «О бухгалтерском учете»; пункты 8, 15, раздела 1 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Анализ использования основных производственных фондов показал  их нерациональное использование, что обусловлено ростом материалоемкости производства и снижением фондоотдачи.

     Хозяйству  необходимо  уделить внимание  рациональной организации труда, повышать моральную и материальную  заинтересованность работников.

 

Список литературы:

 

 

1.Конституция РФ, утвержденная  на всенародном референдуме от 12.12.1993г. с последующими изменениями.

2.Гражданский кодекс ч. 1//Справочно правовая система Консультант Плюс, 2013

3. Гражданский кодекс  ч. 2 // Справочно- правовая система Консультант Плюс, 2013

4.Налоговый кодекс РФ  ч.1 и ч.2 // Справочно- правовая система Консультант Плюс, 2013

5.Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 6.12.2011г. № 402-ФЗ.

6.Федеральный закон “Об  аудиторской деятельности” от 07.08.2001г. №119-ФЗ.

7.Федеральные правила (стандарты)  аудиторской деятельности (в ред.