Аудит основных средств

 

 

Главный бухгалтер

 

 

Заместитель  главного бухгалтера учет основных средств(01,02,08,91), касса 50,51

Бухгалтер по учету Материалов(10,11),готовой продукции

 

Бухгалтер по учету оплаты труда, по растениеводству и животноводству

 

  

 

 

                          

 

Рисунок 3. Организация бухгалтерии СПК «Дружба»

 

     С главным  бухгалтером согласовывают назначение, увольнение и перемещение материально - ответственных лиц (кассиров, заведующих  складами и других). Главному бухгалтеру  данного предприятия запрещается  принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую  дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При  получении от руководителя, письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету, главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных действий несет руководитель организации. 

3. Аудит основных средств в СПК «Дружба»

 

3.1 Подготовительная  работа перед проведением  аудита  основных средств на предприятии

 

 

     Аудиторские  услуги могут быть оказаны  любому экономическому субъекту  независимо от организационно-правовой  формы  и формы собственности, включая организации, их объединения  и тд. При этом экономические субъекты  самостоятельно выбирают  аудитора, аудиторскую фирму для оказания  аудиторских услуг. Для этого экономический субъект  составляет  и направляет  аудитору или аудиторской фирме официальное  именное письмо-предложение о проведении аудита.

     Официальным ответным документом, устанавливающим  взаимоотношение  между клиентом  и аудитором, является письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на  проведение аудита (Приложение13), которое аудитор  направляет исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора. Письмо-обязательство аудитора  документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятия предложенного назначения официальных аудиторов. В письме  раскрываются  объекты аудита, его масштабы, сроки проведения аудита, ответственность аудитора перед клиентом, обязательства клиента по предоставлению  информации, необходимой для проверки. В обязательном порядке, в письме отражаются цели аудиторской проверки состояния учета и отчетности; ответственность руководства организации за достоверность финансовой информации и отчетности; законодательные акты и нормативные документы, используемые аудитором; форме отчетности аудитора по результатам проведенной работы; возможность не обнаруженных при аудите отдельных ошибках в учете, в записях, регистрах и отчетности.

     После подписания  письма-обязательства о согласии  на проведение  аудита может  быть составлен к подписанию  заинтересованными сторонами договор  на проведение аудита (Приложение 1). Договор регулирует взаимоотношения  аудитора, аудиторской фирмы с клиентом. Общие положения договора определяются согласно статьям 702-729,730-739,779-782 ГК РФ. В договоре точно  формулируются  права, обязанности и ответственность  сторон. 

     Свою подготовительную  работу   аудитор должен начинать  с ознакомления с  СПК «Дружба». Для этого необходимо изучить   учредительные документы, виды деятельности, учетную политику. Так же необходимо  провести беседы с руководителем и специалистами  хозяйства, необходимо провести знакомство с отчетностью, ее основными показателями, для того чтобы выявить масштабы  деятельности  хозяйства и результаты его работы за  исследуемый период. Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому  для своевременного  и качественного  проведения аудита, к нему следует тщательно подготовиться. Необходимым средством  такой  подготовки  является  планирование аудита. Планирование  включает в  себя составление плана ожидаемых работ  и разработку  оптимальной  аудиторской  программы. Планирование обеспечивает получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности  внутреннего контроля, определение  содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению. Перед началом процедур аудита основных средств необходимо разработать программу проведения аудита основных средств (приложение 2). В ней отражается количество времени, которое будет затрачено на проверку в СПК «Дружба». Разработанные   аудиторские процедуры, которые будут использованы в ходе аудита. Рабочие  документы, которые необходимо  проверить аудитору.       Например, первая аудиторская процедура в СПК «Дружба»  согласно программы проведения аудита основных средств (приложение 3) следующая:

-выборочная инвентаризация  объектов основных средств. Время, отведенное на данную процедуру -1 день, то есть 7 часов, при этом необходимо провести  их фактический осмотр; вторая процедура – проверка  наличия документов  на право собственности на основные средства.

     Определение  направлений аудита основных средств осуществляется  на этапе планирования, согласно правилу (стандарту) №3 «Планирование аудита».

 При планировании аудита  основных средств СПК «Дружба»  необходимо  установить материальность (существенность). В соответствии  с федеральным правилом (стандартом) №4  п.3  информация считается существенной, если ее пропуск  или искажение может повлиять на экономическое решения  пользователей, принятые на основе  финансовой (бухгалтерской)  отчетности. «Существенность зависит от  величины  показателя финансовой (бухгалтерской)  отчетности или ошибки, оцениваемых в случае  их отсутствия или искажения». В настоящее время   нет единого мнения  по оценке материальности. Чаще всего считается, что  отклонение показателя до 5% будет незначительным, а больше 10% -материальным. По данным годового отчета за 2013г. рассчитаем  уровень материальности:

 

Таблица 4.1.1 - Показатели для расчета уровня существенности.

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс.руб.	Доля			Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1		3			4
Валовой объем реализации без НДС, тыс. руб.	2471	2			49
Валюта баланса, тыс. руб.	10635		2	213
Сумма собственного капитала, тыс. руб.	1800		10	180
Общие затраты организации, тыс. руб.	6115		2	122

Среднее арифметическое столбца 4 будет равно:

(49+213+180+122):4=141 тыс. руб.

Показатель  равный 49 мал, по сравнению  со среднеарифметическим значением 141, поэтому мы его откинем и получим:

(213+180+122):3=172 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(172-49):172*100%=0,7%

Наибольшее значение  отличается от среднего на:

(213-172):172*100%=0,2%

Таким образом, уровень существенности будет равен 172000 рублей, а информация, значение которой будет меньше 172000 рублей, будет считаться не существенной.

    Важным элементом  аудиторской деятельности   при  планировании аудита являются  оценка аудиторского риска. Аудиторский  риск – это оценка риска  неэффективности предстоящей  проверки  аудитором, который в своем  заключении  сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность  у клиента  достоверна,  в действительности  же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие  в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет. Рассчитаем  уровень аудиторского  риска  по формуле:

ПАР = ВР*РК*РН       (3)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск

ВР - внутрихозяйственный риск

РК - риск контроля

РН - риск не обнаружения

Внутрихозяйственный риск  выражает меру ожидания, аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы  внутрихозяйственного  контроля.

Риск контроля выражает меру  ожидания, аудитором вероятности  пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую  системой внутрихозяйственного контроля.

Риск не обнаружения  выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления  в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

На основании предварительного обследования  СПК «Дружба»   примем внутрихозяйственный  риск  за 80%,риск контроля -50%,риск  не обнаружения – 10%.Таким образом, подставляя данные в формулу, получим  уровень аудиторского риска равным  4%.

     Согласно федеральному  правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»  целью аудита  является  выражение мнения о достоверности  финансовой  отчетности аудируемых  лиц и соответствии  порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству  РФ.

     Целью аудита  основных средств является  составление обоснованного мнения о достоверности  и полноте информации об основных средствах, отраженной в  бухгалтерской отчетности, проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия  применяемой  в организации методики  учета и налогообложения операций  с основными средствами  действующим в РФ нормативным документам.

     Основными  задачами аудита основных средств  являются:

-Контроль за наличием  и сохранностью основных средств

-Правильность  оценки  основных средств

- Соответствие документального  оформления и отражения в учете  операций   

    по движению  основных средств действующему  законодательству

- Контроль правильности  начисления амортизации основных  средств  и 

  отражение операций  в учете.

- Контроль законности организации синтетического учета операций с

   основными средствами

- Подтверждение достоверности  показателей  в бухгалтерской  отчетности  

   организации

- Проведение аудита  переоценки  основных средств и отражения  ее 

  результатов в бухгалтерском учете и отчетности.

- Инспектирование операций  по ремонту основных средств, в том числе 

  подтверждение правильности  документального оформления операций,  

   связанных с ремонтом  основных средств

- Проверка операций, связанных  с арендой основных средств, в том числе 

   правильности признания  доходов и расходов от арендных  операций

- Анализ эффективности  использования основных средств.

     Необходимость  использования нормативной базы  в процессе аудита определена  в правиле (стандарте) №14 «Учет требований  нормативных правовых актов РФ в ходе аудита». В частности, в стандарте указано, что аудитор  обязан  учитывать  соблюдение  аудируемым  лицом  нормативных правовых актов РФ  в ходе аудита финансовой бухгалтерской отчетности. Поэтому, в ходе аудита основных средств, должны быть использованы следующие источники информации: нормативные документы, унифицированные формы первичной учетной документации, инвентаризационные материалы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность, вне учетная информация.

К нормативным документам, регулирующим порядок организации бухгалтерского учета операций с основными средствами, относятся:

* ПБУ 6/01

* Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств, 

   утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.03г.№91-н

* Классификация  основных  средств, включаемых в амортизационные  группы, 

  утвержденная  постановлением  Правительства РФ от 01.01.02г.(с    

  изменениями от 08.08.03г.)

*  Унифицированные формы  первичной учетной документации по учету  

   основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата  РФ от  

    21.01.03г. №7

* Образцы форм бухгалтерской  отчетности организаций, утвержденные   

    приказом Минфина  РФ от 22.07.03г. №67н.

     Основными  источниками информации при проверке СПК «Дружба» были: учетная политика за 2013г., договор купли-продажи основного средства; акт приема-передачи основных средств (ф.№ОС-1); акт на списание основных средств (ф. ОС-4);акт ввода в эксплуатацию; накладные; акты на выбраковку животных из основного стада; акты на перевод животных в основное стадо; инвентаризационные ведомости (ИНВ.-1) по основным средствам, инвентарные карточки(ф. ОС-6); ведомость начисления амортизации; сметы на ремонт основных средств, ведомости дефектов; журнал-ордер №10;Главная книга; баланс предприятия за 2013г; отчет о прибылях и убытках (ф.№2); приложение к бухгалтерскому балансу.