Аудит операций с денежными средствами

2. При аудите денежных  средств на предприятия были  выявлены расхождения.  

2.1 Допущено нарушение  п. 5 Порядка ведения кассовых  операций. Общая сумма превышения  за проверяемый период является  существенной для организации и повлечет штрафные санкции. Также в ходе проверки обнаружено, что ревизия кассы проводится нерегулярно. Сроки проведения инвентаризации не утверждены  приказом генерального директора.

2.2 В процессе тестирования внутреннего контроля сохранности денежных средств аудитор выявил его недостаточность:

- оборудование помещения  кассы не соответствует требованиям,  установленным нормативным документом, а в помещении кассы не установлена  сигнализация,

- дубликаты ключей хранятся  у главного бухгалтера, а не  у руководителя организации и  не проводится ежеквартальная  проверка этих дубликатов с  составлением актов,

- не обеспечивается сопровождение  кассира при сдаче и получении  денежных средств в банке,

- проверка кассы носит  признаки формальности.

2.3 По данным теста внутреннего контроля операций по счетам в банке следует, что внутрихозяйственный контроль операций по счетам в банке осуществляется достаточно полно и поэтому проверка операций по банковскому счету может быть проведена выборочным методом.

2.4 В отчетном периоде не проводилась проверка соблюдения расчетно-платежной дисциплины банком, что увеличивает риск аудиторской проверки.

3. Поступление денег в  кассу и выдача их из кассы  оформляются в установленном  порядке – приходными и расходными  кассовыми ордерами. Все операции  по поступлению и расходованию  денежных средств записываются  в кассовую книгу.

4. Расхождение является  типичной ошибкой при составлении  бухгалтерского  баланса и отражает  неправильную сумму на счету  50 на конечный период года. Ошибка  выявлена при сравнительном анализе  баланса и главной книги. В  целом аудит денежных средств в составе баланса не может принести значительные последствия для дальнейшего использования информации, так как 50 счет – касса,  постоянно действующий чаще всего проверяется при внутреннем аудите. Что не допускает дальнейшее использование ошибочной информации.

Подготовка аудиторского заключения

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его  видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения  и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих  документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур.

К заключительным процедурам относится процедура анализа  ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность  бухгалтерской отчетности.

В приложении 5 представлено аудиторское заключение по результатам проверки денежных средств ООО «Горизонт».

Таким образом, к основным моментам совершенствования системы  контроля на предприятии, следует отнести  именно организацию внутреннего  контроля, которая позволит избежать таких затрат, которые при помощи постоянного контроля будут просто не целесообразны.

Также организация внутреннего  контроля на предприятии позволит избежать лишних затрат на проведение аудиторской  проверки  сторонними организациями.

Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и незамедлительно сдавать в  банк.

Все поступления должны точно  классифицироваться и отражаться в  учетных регистрах.

Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом  сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными  подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного  сговора между ними.

Проверка кассы должна выполняться ежедневно, при этом необходимо соблюдать следующее  равенство: Остаток в кассе на начало дня + поступление в течение  дня, отраженное на контрольной ленте  кассовой машины = остаток на конец  дня + суммы, сданные в течение  дня кассиром в кассу организации.

Поступившие в течение  дня в кассу денежные средства не должны использоваться для совершения платежей за товары или услуги, так  как при этом высока вероятность  того, что эти выплаты не будут  отражены в учете на момент совершения операций, что сделает невозможным  выверку дневной выручки. Поэтому  требование сдачи в банк всей выручки  является обычным почти для каждой организации.

Сверка выписок банка  об инкассации выручки, представляемых кассирами, с суммами, показываемыми  отделом учета реализации, должна проводиться ежедневно. Все несоответствия необходимо оперативно анализировать. Для обеспечения перекрестной проверки денежные поступления можно проанализировать в разрезе прочих поступлений  и поступлений по журналу реализации.

Контроль за соблюдением порядка кассовой дисциплины настолько важен, что в РФ организована система независимых проверок, осуществляемых банками, в которых организацией открыты счета.

Что касается организации  безналичных расчетов на счетах в  банках, то здесь можно предложить следующее.

Ежемесячно должна производиться  сверка синтетического счета реализации и аналитического счетов конкретных дебиторов.

Сверка с банком должна проводиться регулярно. Любые отклонения по счетам – расчетному (текущему), депозитному, ссудному – должны быть исследованы в течение месяца. В некоторых случаях необходимо делать корректировку на суммы выплаченных  в конце года процентов и т.п., которые еще не прошли по банковской выписке.

Не должно быть временного различия между датой регистрации  поступлений денежных средств в кассу организации и датой отражения поступивших сумм выписки банка. Такое различие может быть признаком злоупотребления.

При этом кассир строго должен выполнять свои должностные обязанности, а также руководителем предприятия  должны быть приставлена охрана к  кассиру при транспортировке  денежных средств и ценностей  из учреждений банков или сдаче в  них и, в случае необходимости, - транспортное средство.

Основной задачей учета  в организации рациональной  системы  расчетов является оперативное и  корректное отражение  расчетов  в системе бухгалтерских счетов на предприятиях,  в  организациях  и учреждениях для контроля за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием средств предприятия  на всех стадиях их движения, соблюдением  сметной,  финансовой  и  платежной  дисциплины; для контроля за мерой  труда и его оплатой. ^{[8, с.478]}

 

Заключение

Оперативное и эффективное  проведение аудиторской проверки требует  предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым  экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными  показателями, с тем, чтобы выявить  масштабы деятельности организации  и результаты ее работы за исследуемый  период.

Результатом аудиторской  проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций  с денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В работе предложена примерная  программа проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.

В ходе проверки оценили эффективность внутреннего контроля за движением и сохранность денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это сделано с помощью тестирования, что дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, определяет особенности ведения учета в организации и направления аудита.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включала в себя следующие вопросы:

• проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;
• проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
• проверку денежных документов по существу;
• проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
• проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

Обязательным условием осуществления  аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур и систематизация полученных аудиторских доказательств. По результатам проверки был составлен  отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендации по их устранению. За основу рекомендаций в работе предложена программа организации внутреннего контроля за движением, сохранностью денежных средств.

При проведении аудита операций с денежными средствами на предприятии ООО «Горизонт»  были выявлены нарушения в осуществлении операций, а именно при составлении первичных документов, при отражении операций на счетах бухгалтерского учета, арифметические ошибки при подсчетах, неправильное отражение информации о первичных документов в сводных журналах и реестрах и многие другие ошибки.

В связи с этим, аудитором  был разработан отчет о проведении проверки и подготовлено письмо руководству ООО, где были указаны все неточности и допущенные ошибки, а также предложен ряд рекомендаций по их устранению и самостоятельному выявлению.

Учитывая, что выявленные ошибки не оказали существенного  влияния на показатели бухгалтерской  отчетности и были оперативно устранены  еще до подготовки окончательного выражения  мнения аудитора, было принято решение  о вынесении положительного  аудиторского заключения

 

 

 

 

Список  использованной литературы

 

Нормативные документы

 

1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (редакция от 14.11.2013)
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (редакция от 25.11.2013)
3. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ. Часть вторая от 5.08.2000г. №117-ФЗ (редакция от 02.11.2013)
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (редакция от 25.11.2013)
5. Федеральный закон от 13 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (редакция от 23.07.2013)
6. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (редакция от 02.11.2013)
7. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 
   "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (редакция от 22.12.2011)

 

Специальная литература

8. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера./ Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева– М. Бератор - Пресс. 2010. – 603с.
9. Андреев В.Д. Внутренний аудит. / М.: Финансы и статистика. 2010. – 510с.
10. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости.  2004.- №7. – с.231
11. Белкин, В. Г.Особенности движения денег в современной экономике  / Финансы и кредит. -2008. - N 13. - С. 218
12. Бровкина Н.Д. Практический аудит./ М.:Ифнар-М. 2008. – 205 .
13. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 527 с.
14. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. 2011. - №2.  – с.128
15. Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет.- 2010. -№19.- с.102
16. Макарова Л.Г., Основы аудита. / Л.Г. Макарова, А.К. Ковина, М.А Штефан - ГУ ВШЭ. 2013 – с.406
17. Рогуленко Т.М. Основы аудита. / Т.М. Рогуленко, С.В.  Пономарева - МПСУ.2013-с.672
18. Парушина Н.В. Планирование аудита. /Аудитор. 2011. - №2
19. Фомина Т.Ю. Аудит кассовый операций / Т.Ю. Фомина, С.М. Бычкова - Аудиторские ведомости. 2010 - №6. – с.103