Аудит операций с денежными средствами

Программа аудиторской проверки денежных средств по предприятию  ООО «Горизонт» приведена в Приложении 2.

В программе аудиторской  проверки денежных средств ООО «Горизонт» уделено внимание таким вопросам как:

-правильность документального оформления кассовых операций;

-сохранность наличных денежных средств в кассе;

-соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

-правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

-полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

-правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

-организация хранения свободных денежных средств в кассах организации;

-в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания;

-ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;

-своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;

-производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

-тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка.

В Приложении 3 представлено тестирование внутреннего контроля обеспечения сохранности денежных средств.

 

 

 

Так по результатам проведения проверки системы внутреннего контроля, следует отметить, что в кассе  не установлена сигнализация, не обеспечивается сопровождение кассира при сдаче  и получении денежных средств  в банке, в приказе об учетной  политике не установлена дата и периодичность  проведения инвентаризации кассы, также  в связи с этим в процессе инвентаризации кассы не принмиет учатсие главный бухгалтер.

Все это негативно отражается на ведении операций по кассе на предприятии ООО «Горизонт», и требует немедленного решения.

 Перед началом проверки аудитор забирает от кассира кассовую книгу, а от бухгалтерии справку о бухгалтерских остатках в кассе наличных денег, других ценностей, которые обычно хранятся в кассе.

Проверяется имеющаяся в кассе денежная наличность, сначала подсчитывается самим кассиром, затем аудитором.   В таблице 2.1. представлена проверка записей в кассовой книге.

Таблица 2.1. Проверка соответствия записей в кассовой книге и  

               отражения операций на счетах бухгалтерского учета

№         п/п	Содержание	Отражено в учете организации			Подлежит отражению
		Проводка		Сумма	Проводка		Сумма
		Дт	Кт		Дт	Кт
1	Получены наличные деньги в кассу  с р/счета на выплату з/платы, хоз. нужды	50/1	51	40 000-00	50/1	51	40 000-00
2	Выплачена из кассы з/плата	70	50/1	33 060-00	70	50/1	33 060-00
3	Выданы из кассы под отчет  денежные средства на покупку канцелярии	71	50/1	4 500-00	71	50/1	4 500-00
4	Выданы из кассы под отчет  денежные средства на хоз. нужды	71	50/1	2 440-00	71	50/1	2 440-00

Вывод: По результатам проверки расхождений по записям в кассовой книге и отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета не выявлено.

Однако были выявлены расхождения  в записях по журналу регистрации  приходных и расходных приходных  ордеров  на основании приходного и расходного ордеров. Неправильно  внесен в журнал приходный кассовый ордер, в котором отражена иная, чем указано в журнале регистрации сумма, а по расходному кассовому ордеру не соответствует дата его составления.

Иных ошибок при проверке журнала регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров ООО «Горизонт» не было выявлено в процессе проведения аудита.

От кассира и главного бухгалтера получено письменное объяснение по этим нарушениям.

При проверке кассовых операций проверили целевое использование наличных денежных средств. Для этого на основании корешков денежных чеков остающихся в чековой книжке составили группировочную таблицу, которая отражает в хронологическом порядке поступление денег в кассу из банка по каждому целевому назначению в отдельности, а затем по этим же назначениям сгруппировали данные о фактических платежах из кассы и возврате в банк неиспользованных остатков (таблица 2.2.).

      Таблица  2.2. Целевое использование денежных средств ООО «Горизонт»

Основание	Получено из банка	Сумма, руб.	Выдано из кассы	Сумма, руб.
1. выплата  заработной платы	4.10.2012	100 000	5.10.2012	90 000
2. Сданы  остатки денежных средств в банк			8.10.2012	4 000
3. Выданы  денежные средства на хоз.расходы			15.10.2012	6000
4. выданы  денежные средства на командировочные  расходы	18.10.2012	10 000	18.10.2012	10 000
5. Выплата  заработной платы	27.10.2012	50 000	28.10.2012	0 000

 

Таким образом, при составлении  таблицы, в ООО «Горизонт» были выявлены следующие нарушения:

1. Банк выдал 4 октября 100 000 рублей на выдачу заработной платы работникам, предприятием было выдано 90 000 рублей, остальные деньги должны были быть возвращены в банк, однако в банк возвратили 4 000 рублей, а оставшуюся часть в размере 6 тысяч выдали на хозяйственные расходы, что считается нарушением, так как предприятие имеет право хранить денежные средства сверх установленных лимитов (на данном предприятии лимит составляет 2000 рублей) только для оплаты труда, но не более 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Предприятием были выданы  наличные денежные средства на хозяйственные  расходы, хотя должны были быть сданы  в банк. И на хозяйственные расходы  должны быть получена сумма в день совершения хозяйственных расходов.

В конце проверки аудитором  был составлен акт, в котором  указано:

Фактический остаток денежных средств в кассе, обнаруженные аудитором составляет 12 350 рублей, что соответствует записям по счетам в кассовой книге.

По платежным ведомостям было выплачено 140 000 рублей, при этом все операции были оформлены расходными кассовыми ордерами.

При проверке использования  средств по целевому назначению отклонений не было выявлено, все средства полученные из банка на определенные цели были израсходованы именно на эти цели.

При проверке правильности оформления первичных документов в ООО «Горизонт» по учету кассовых операций были выявленные некоторые отклонения, которые выражаются в неправильном оформлении, а именно – во многих документах нет подписи директора предприятия, не указан код организации, и в ряде документов отсутствует подпись главного бухгалтера.

В остальных вопросах порядка  ведения кассовых операций на ООО «Горизонт» выявленных нарушений не было.     

Аудитором установлено, что  на предприятии ООО «Горизонт» имеется всего один расчетный счет.

В таблице 6 представлено тестирование операций по счетам в банке ООО  «Горизонт», в соответствии с которой оценим степень значимости проводимого контроля на предприятии, выявим основные недостатки в системе учета операций в банке.

Составленный тест внутреннего  контроля за операциями на счетах в банке подписывается главным бухгалтером и аудитором.    

По результатам тестирования определено, что у предприятия  заключен договор о банковском счете, все документы подписываются  главным бухгалтером,  не ведется  книга регистрации платежных  документов, сверка с банком по остаткам на счетах осуществляется только на 1.01. очередного года, также банк не проводит проверку платежно-расчетной дисциплины, в организации также нет внутреннего  аудитора. Ряд недостатков, отмеченных при проведении контроля требует устранения в целях улучшения качества и эффективности работы организации.

При проверке соответствия сумм в выписках банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных  документах, было установлено, что все  оформлено правильно и нарушений  не выявлено. Однако при составлении  сводного реестра выписанных платежных  поручений, по которым предприятие  оплачивает необходимые платежи, были выявлены расхождения с фактическими платежными поручениями.

В таблице 2.3. представлен реестр операций по перечислению денежных средств с расчетного счета.

Таким образом, в данном реестре  имеются расхождения по составленным бухгалтерским проводкам, в частности  по платежному поручению №2 – необходимо  было указать проводку Дт67 Кт51, а  также по №3 – так как налог  на прибыль зачисляется на счет 68 «Расчеты с бюджетом». Аудитор указал бухгалтерии на допущенные ошибки в  составлении бухгалтерских проводок, что, по его мнению, ведет к искажению  бухгалтерской информации, отчетности.

Таблица 2.3.  Реестр операций по перечислению денежных средств с  расчетного счета ООО «Горизонт»

№ п\п	Платежное поручение	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Основание
1	№123 от 11.10.2012	60	51	2000	Перечислено поставщику за материалы
2	№124 от 15.10.2012	66	51	3500	Перечислены деньги в счет погашения долгосрочного кредита
3	№125 от 18.10.2012	69	51	1500	Перечислен налог на прибыль  в бюджет
4	№126 от 28.10.2012	60	51	1000	Перечислено поставщику за материалы
5	№127 от 28.10.2012	68	51	1000	Перечислен взнос во внебюджетные фонды (ЕСН)

 

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты  оприходования наличных денег в  кассу.

В ходе проверки операций по расчетному счету в ООО «Горизонт» нарушений не было выявлено. О выявленных нарушениях аудитором была составлена справка по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Кроме расчетных счетов организации  могут иметь и прочие счета  в банках, на которых учитываются  денежные средства, подлежащие обособленному  хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская  проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

В данной фирме не практикуется применение аккредитива, но использует чековые книжки и депозитные счета.

Так, при расчете чековой  книжкой, депонируется определенная сумма  денежных средств на счете в банке.

При проведении проверки аудитором  каких-либо нарушений в этих операциях  обнаружено не было.

Как уже было сказано выше по результатам проверки операций с  денежными средствами, аудитор составляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения  и рекомендации для их исправления.

Помимо указанных выше сформулированных указаний и ошибок по осуществлению данных операций, следует указать и то, что аудитором  было установлено, что данные, содержащиеся в строке 260 «Денежные средства»  достоверны.

В связи с достаточно большим  количеством ошибок и нарушений, аудитор предложил проводить  внутренний контроль на предприятии  собственными силами ООО «Горизонт» или с привлечением аудиторов.

 

2.3. Итоговые документы по результатам проведенного аудита

По итогам проведённого аудита,  на основании полученных аудиторских доказательств составлен отчёт о выявленных ошибках и рекомендации по их исправлениям руководству экономического субъекта как это предусмотрено Федеральными стандартами аудиторской деятельности

(№ 22), а также сформулируем  мнение  аудитора (стандарт № 6).

Письмо руководителю ООО  «Горизонт»   

1. Аудит проводился  в  соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об аудиторской деятельности", Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.