Аудит кассовых операций и операций по счетам в банках

Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:

отсутствует журнал регистрации  авансовых отчетов;

в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец  месяца ( а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе);

в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Вронского Г.К. в марте);

не всегда указывается  дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности  предоставления отчетов ( а/о Овчинниковой Е.М. в феврале );

на обратной стороне авансовых  отчетов не всегда правильно заполняется  графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;

на обратной стороне авансовых  отчетов не проставляется корреспонденция  счетов.

 Не всегда своевременно отражаются в учете составленные авансовые отчеты, например, а/о № 37 от 03.03.13 Юшкова С. Д. проведен в феврале, а/о № 81 от 01.02.13 Соболев А. В. проведен в апреле и др.

 

          2.3. Аудит операций на расчетных и прочих счетах.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения операций на расчетном,  валютном и других счетах в  банках и бухгалтерский учет  этих операций, а именно:

1. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в  банках и иных кредитных учреждениях,  действующих на территории Российской  Федерации.

2. Отчет о движении денежных  средств (форма № 4).

- приказ об учетной  политике организации;

- регистры синтетического  учета операций на счетах в  банке:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера № 2, 3.

3. Ведомость № 2.

- первичные документы,  оформляющие операции по счетам  в банке :

1. Договор на расчетно-кассовое  обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым  счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования-поручения.

6. Приходные кассовые ордера.

7. Расходные кассовые ордера.

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций  по счетам в банке;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных  средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов  по операциям на счетах в  банке.

Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего  контроля в организации:

Для проведения проверки расчетных  и валютных счетов:

Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;

Получить список размещенных  депозитов с указанием сумм начисляемых  процентов, сроков размещения и начисленных  процентов на дату составления баланса;

Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса  и провести анализ выявленных расхождений;

Разослать в банки клиента  письма с просьбой о подтверждении  размера остатков на счетах, а также  о предоставлении информации о наличии  и величине выданных банками клиенту  кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;

Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных  документах (выборка);

Проверить правильность и  полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Аудиторская проверка счетов организации в банках.

Проверка состояния учета  и контроля за операциями на счетах в банке

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с  того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны  для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров  синтетического учета по каждому  счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений  организации и банка, проверяет  соответствие договора банковского  счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

Проверка документального  оформления операций по счетам в банке

Операции по зачислению и  списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными  утвержденными банком формами  расчетно-платежных документов: платежное  поручение, платежное требование, платежное требование-поручение,  платежный ордер, инкассовое поручение  (распоряжение), заявление на взнос  наличных денег на расчетный  счет, бланк денежного чека на  снятие наличных денег с расчетного  счета, поручение на обязательную  продажу валюты, поручение на  покупку валюты, распоряжение резидента  о переводе купленной валюты  и др.;

- первичные документы,  прилагаемые к расчетным банковским  документам и обосновывающие  правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор  должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке  могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса РФ для обеспечения  решения о взыскании налога или  сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность  исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством  РФ предшествует исполнению обязанности  по уплате налогов. Приостановление  операций по счетам действует с момента  получения банком решения налогового органа о приостановлении таких  операций и до отмены этого решения.

 

2.4.Обобщение результатов проверки  и подготовка отчета аудитора.

Аудит – независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности.

После проведения всех необходимых  процедур проверки аудитор должен оценить  полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы  аудита. Кроме того он должен провести систематизацию и аналитический  обзор результатов проверки, чтобы  составить объективное аудиторское  заключение.

Систематизация результатов  проверки заключается в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Ее выполняет, как правило, руководитель бригады  аудиторов. Данные группируются по разделам проверки (учет денежных средств на предприятии). а внутри разделов — по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по операциям, нарушения налогового законодательства и др.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и  имеет несколько целей:

— анализ учетной политики предприятия;

— правильность ведения учета  по отдельным разделам и счетам;

— соблюдение налогового законодательства;

— анализ финансового состояния  предприятия.

Учетная политика изучается  в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном  аспектах требованиям нормативных  документов, регулирующих организацию  бухгалтерского учета. Выделяются наиболее существенные аспекты и делаются выводы относительно соблюдения положений  учетной политики в практике финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

 

Правильность ведения  бухгалтерского учета определяется путем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения  хозяйственных операций на предприятии  требованиям нормативных актов (законов, инструкций, положений, методических рекомендаций и др.).

По результатам аудиторской  проверки ООО «Клевер» был составлен отчет:

Аудит проведен руководителем аудиторской группой в составе: аудитора ПохоменкоИ.Д., Коваленко Е.И., Ивановой В.П. Руководителем группы является Иванова В.П.

Дата проведения 02.04.13-04.04.13

Отчет аудитора исполнительному органу ООО “Клевер”.

1. Мною проведен аудит  операций с денежными средствами ООО “Клевер” за 2013 год.

2. При планировании и  проведении аудита операций с денежными средствами мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО “Клевер”. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО “Клевер”.

3. Я рассмотрела состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования  аудиторского заключения. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО "Клевер" с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита  мною не были выявлены факты факты, из которых можно сделать вывод о соответствии системы внутреннего контроля ООО "Клевер" масштабам и характеру его деятельности.

5. Также была проведена выборочная проверка кассовых операций. Серьезных нарушений мною не обнаружено.

6. При проведении аудита расчетов с подотчетными лицами мною были выявлены следующие нарушения:

- в соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным С.Н. в январе переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350 руб.

- предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:

отсутствует журнал регистрации  авансовых отчетов;

- в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца ( а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе);

- в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Вронского Г.К. в марте);

- не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов ( а/о Овчинниковой Е.М. в феврале );

- на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;

на обратной стороне авансовых  отчетов не проставляется корреспонденция  счетов.

 - не всегда своевременно отражаются в учете составленные авансовые отчеты, например, а/о № 37 от 03.03.13 Юшкова С. Д. проведен в феврале, а/о № 81 от 26.02.13 Соболев А. В. проведен в апреле и др.

7. Я проверила соответствие  ряда совершенных ООО "Клевер" финансово-хозяйственных операций на расчетных счетах в банках для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита операций с денежными средствами не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО "Клевер" законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.

8. Результаты проведенной  мной проверки показывают, что  проведенные финансово-хозяйственные  операции осуществлялись ООО "Клевер", во всех существенных отношениях, в соответствии законодательством РФ.

 

                                        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                       Заключение

Аудиторская проверка – это  выявление в финансовой отчетности предприятия каких-либо несоответствий фактическому положению дел и  нахождение причин такого несоответствия в системе учета предприятия. Существуют различные вида аудита, касающиеся разных видов хозяйственных  операций и разных объектов анализа  и проверки. Одним из таких видов  является аудит денежных средств.

Аудит денежных средств –  это проверка факта наличия денег  средств в распоряжении предприятия и правильности отображения их движения в документах. Проверка правильности учета денег и эквивалентов является критически важной для предприятия. Еще бы – ведь учет и аудит денежных средств касаются кровеносной системы любого предприятия – денег, которые формируют его ликвидность и выступают в качестве универсального инструмента совершения хозяйственной деятельности. Как и любой другой вид аудита, аудит денежных средств на предприятии включает в себя проверку денежных средств фирмы по следующим критериям:

Существование – аудитор  должен удостовериться, что отображенные в документации денежные средства действительно  находятся в распоряжении предприятия. Для этого аудитор пересчитывает  кассу, а также смотрит выписки  с банковских счетов предприятия.

Право собственности –  аудит денежных средств должен установить, на все ли деньги фирма располагает  правом собственности, или некоторые  из денежных средств не принадлежат  предприятию. К примеру, заработная плата сотрудников, находящаяся  в кассе, все еще находится  на предприятии, однако, фактически она  вот-вот станет собственностью сотрудников  фирмы.

 Оценка – аудит денежных средств должен показать, действительно ли денежные средства предприятия, а также их эквиваленты оценены правильно. Если с наличными деньгами и деньгами на счетах в национальной валюте все понятно, то с эквивалентами дела обстоят сложнее. К эквивалентам обычно относят валютные ценности, банковские металлы, а также краткосрочные ценные бумаги. Самое сложное – установить реальную стоимость данных активов на день проверки и, таким образом, подтвердить либо опровергнуть правильность оценки денежных средств. Проверка денежных средств, хотя и кажется на первый взгляд довольно простой, может таить в себе немало неожиданностей и проблем для аудитора.