Аудит кассовых операций и операций по счетам в банках

- формальное проведение  инвентаризаций кассы.

          Согласно составленной программе аудита начинать проверку надо с первого пункта программы «Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».

1. Была проведена внезапная ревизия в кассе в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты ревизии были оформлены актом (Приложение №1). К началу проведения ревизии с кассира получена расписка о наличии денежных средств в кассе (Приложение №2).По результатам ревизии аудитор составляет  рабочий документ №1:

              Организация: ООО «Клевер»

Период проверки: 02.04.2013г.-04.04.2013г.

Составила: Иванова В.П.

Дата проверки: 02.04.2013 г.

Проверка соответствия данных инвентаризации за 2013 г.

№ п.п	Наименование группы ценностей	Данные кассовой книги	Данные по инвентаризации
1	Наличие денежных средств	20000	20000
2	Марок	-	-
3	Ценных бумаг	-	-

Аудитор              Иванова В.П.

Дата

Аудитор делает следующий вывод: недостач и излишков денежных средств в кассе не выявлено. Все денежные средства перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете. Но имеются следующие нарушения:

    1.отсутствует подпись лица, получившего денежные средства по платежной ведомости на командировочные расходы, а по платежной ведомости числится сумма денежных средств.(Приложение №3,№4)

    2. С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности, в договоре оговорены сроки действия данного договора, имеется образец подписи кассира.

    3. При проверке приказов о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами можно сделать следующий вывод: Право подписи за руководителя предприятия возложено на руководителя предприятия Носову Ирину Николаевну, право второй подписи возложено на главного бухгалтера Новичкову Эльвиру Мансуровну,а также кассира предприятия Чебозову Алену Владимировну.В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.

         По результатам проведенного опроса можно сделать вывод о слабом внутреннем контроле, так как на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы, плановые ревизии кассы проводятся реже одного раза в год. Помещение кассы не оборудовано сигнализацией.

        Расчет лимита остатка кассы регулируется следующими нормативными актами:

1. Положение от 05.01.1998 года  № 14-П «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 14-П);

2. «Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации»  от 22.09.1993 года № 40 (далее –  Порядок № 40);

3. Указание от 20.06.2007 №1843-У  «О предельном размере расчетов  наличными деньгами и расходовании  наличных денег, поступивших в  кассу юридического лица или  кассу индивидуального предпринимателя» (далее – Указание № 1843-У). Для юридического лица в нашем случае, сдающего наличную денежную выручку в кассу банка на следующий день:

Лимит остатка кассы устанавливается  в сумме в пределах Среднедневной  выручки. Срок сдачи выручки ставится «на следующий день», лимит остатка кассы устанавливается Среднедневная выручка х 3.

         В данном случае, положения пункта 2.4 Положения №14-П о сроках сдачи выручки соблюдены. Правомерность установления лимита остатка кассы в 3-х кратном размере среднедневной выручки можно обосновать абзацем 9 п.2.5 Положения 14-П «Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично - денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей».

        Следует отметить, что в обоих случаях для установления лимита остатка кассы необходимо обосновывающее письмо от клиента. ООО «Клевер», розничная торговля, режим работы с 10-00 до 21-00, без выходных.

Денежная выручка за январь 1200000 рублей, за февраль 1250000 рублей, март 1350000 рублей. Итого за 3 месяца (92 дня, 1104 часов) - 3800000 рублей.

         Выручка сдается в банк на следующий день в 11 часов.

Выплачено из кассы за 3 месяца (92 дня) 1800000 рублей, в том числе:

На зарплату 1650000 рублей

На оплату товаров 130000 рублей

На командировочные 20000 рублей

         Расчет:

на установление предприятию  лимита остатка кассы и

оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки,

поступающей в его кассу на 2012 год

    ООО «Клевер»

наименование (штамп) предприятия

40702810500000002564

номер счета

«Сбербанк России»

наименование учреждения банка

Налично-денежная выручка  за последние 3 месяца:

(фактическая)-3800,0 тыс. руб.

Среднедневная выручка- 41,3 тыс. руб.

Среднечасовая выручка- 3,44 тыс. руб.

Выплачено наличными деньгами за последние три

месяца (кроме расходов на заработную плату и

выплаты социального характера) (фактически)- 150 тыс. руб.

Среднедневной расход- 1,63 тыс. руб.

Сроки сдачи выручки: ежедневно, на следующий день,

1 раз в дней, при образовании  сверхлимитного oстатка (нужное подчеркнуть)

Часы работы предприятия  с 10 час. 00 мин. до 21 час. 00 мин.

Время сдачи выручки: в  объединенную кассу при предприятии,

инкассаторам, в кассу  банка, на почту (нужное подчеркнуть) 11 час. 00 мин.

Испрашиваемая сумма лимита 80 тыс. руб.

Восемьдесят тысяч рублей

(сумма прописью)

Руководитель предприятия  НосоваИ.Н. (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер Новичкова Э.М. (Ф.И.О.)

 

РЕШЕНИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ БАНКА

Установить лимит остатка  кассы в сумме 80 тыс. руб.

Восемьдесят тысяч рублей

(сумма прописью)

           Для анализа движения денежных средств нам понадобятся первичные документы, чековые книжки, кассовая книга.

           Первым делом необходимо проверить, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

          При проверке первичных документов следует обращать внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, отсутствие подчисток и исправлений)

          Проверяем наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. При нашей проверке нарушений не замечено.

          Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления не оприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись "Получено из банка по чеку __", сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.             Тщательной проверке аудитора подлежат полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег) и приходных кассовых ордеров. Однако это только формальная сторона проверки, а поэтому необходимо также проверить законность поступления денег в кассу по существу.

Результат проверки оформляется  рабочим документом №2:

       Организация  ООО «Клевер».

Период проверки: 02.04.2013г.

Составила: Иванова В.П.

Дата проверки: 02.04.2013г.

Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами (Приложение №5)

Первичный учетный документ	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма,руб	Лимит расчета наличными денежными средствами
Приходный ордер №56 от 01.04.13	ООО ТНГ	За доставку груза,счет-фактура № 56 от 01.04.13	3000	3000

Аудитор                      Иванова В.П

Дата

   Вывод, который можно сделать по данным разделам Программы аудита, таков: на предприятии ООО «Клевер» используются первичные кассовые документы установленного образца; документы заполнены четко, следов подтирок и исправлений не обнаружено; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами подписей; приход денежных средств в основном из банка по чекам; суммы указанные в корешках чековых книжек, приходных ордерах и выписках банка совпадают; лимит кассы, установленный банком не нарушается; выдача денег в подотчет производится при наличии заявления на получение денег подписанного руководителем предприятия.

   При аудите кассовой книги выявлено следующее: кассовая книга на предприятии ведется автоматизировано(Приложение №6), по форме установленного образца; вместе с ней распечатывается отчет кассира идентичный листам кассовой книги; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами; листы кассовой книги приложены к первичным документам и прошиты помесячно в "Приложение к журналу-ордеру №1".

 

     2.2.Проверка расчетов с подотчетными лицами.

 Документы, подлежащие проверке:

 Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые  необходимо подвергнуть изучению при  проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

Приказ об учетной политике.

Авансовые отчеты.

Журнал регистрации авансовых  отчетов.

Приказы о направлении  работников в командировку.

Список лиц, которым разрешено  получение наличных денег из кассы.

Сметы представительских  расходов.

Приказы об утверждении смет представительских расходов.

Заявления на выдачу денег  из кассы.

Документы, подтверждающие произведенные  расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные  удостоверения, проездные билеты, счета  гостиниц).

Журнал регистрации командировок.

         Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

балансе предприятия (форма № 1) (стр. баланса 236 – прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 – прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

отчете о движении денежных средств (форма № 4);

главной книге;

журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический  учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии  формы счетоводства.

Взаимосвязь между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами

 1. Проверяется соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы предприятия, путем сличения данных ж/о N 1 и ж/о N 7 за каждый месяц.

2. Проверяется соответствие  сальдо по счету 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" (ж/о  N 7) и данных Главной книги за  каждый месяц.

3. Сопоставляется месячный  оборот по возврату подотчетных  сумм в кассу по ж/о N 7 с  соответствующим итогом по ведомости  к ж/о N 1.

4. Проверяется соответствие  данных о выданных подотчетных  суммах, отраженных в ж/о N 7 и ж/о N 1, данным за отчетный период по форме N 4 приложения к балансу.

5. Сопоставляются месячные  обороты по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", отражающие расходы, отнесенные  в дебет счетов 08, 10, 26, 41, 91, и т.п.  с записями в Главной книге  по дебету соответствующих счетов.

6. Проверяется соответствие  сумм в представленных оправдательных  документах суммам, отраженным в  авансовых отчетах.

7. Проверяется соответствие  аналитических данных ж/о N 7 (в разрезе подотчетных лиц) с представленными проверке авансовыми отчетами за конкретный период.

Учет расчетов с подотчетными лицами фирма ООО “Клевер” ведет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 14, главной книге.

Данные аналитического учета  соответствуют данным, отраженным в  главной книге.

В нарушение Инструкции 94-Н  по применению плана счетов аналитический  учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.

В нарушение п. 11 Порядка  ведения кассовых операций в РФ на предприятии не определен перечень лиц, которым предоставлено право  получения наличных денег под  отчет на хозяйственно-операционные нужды.

Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под  отчет производится при условии  полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На предприятии этот пункт Порядка  не выполняется.

                                                                                                                                                                                      В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным С.Н. в январе переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350 руб.