Аудит кассовых операций и операций по счетам в банках

Рассмотрим расчет уровня существенности на примере нашего экономического субъекта ООО «Клевер» Ниже приведены показатели из финансовой отчетности ООО «Клевер».

Базовые показатели, используемые при нахождении уровня существенности для ООО "Клевер" тыс.руб:

Таблица 5:

Базовые показатели	Значение базисных показателей, тыс. руб.		Уровень существенности базисных показателей, тыс. руб.
Балансовая прибыль	5902	5	295,10
Валовой объем реализации	142827	2	2856,54
Валюта баланса	213310	2	4266,2
Собственный капитал	112225	10	11222,50
Общие затраты	147284	2	2945,68
Итого	–	-	21586,02

 

Находим средне арифметическое уровня существенности базисных показателей по следующей формуле:

, тыс. руб.,                                  (1)

где: УСср – средний уровень существенности базисных показателей, тыс. руб.;

SУСбп – сумма уровней существенности базисных показателей, тыс. руб.;

К – количество базисных показателей, тыс. руб.

, тыс. руб.

Далее рассчитывается отклонение наименьшего значения уровня существенности базисных показателей от среднего уровня существенности:

, %,                                      (2)

где Оmin – отклонение наименьшего значения уровня существенности базисных показателей от среднего уровня существенности, %;

УСmin – наименьшее значение уровня существенности базисных показателей, тыс. руб.              

        После этого рассчитывается отклонение наибольшего значения уровня существенности базисных показателей от среднего уровня существенности:

,                                      (3)

где: Оmax – отклонение наибольшего значения уровня существенности базисных показателей от среднего уровня существенности, %;

УСmax – наибольшее значение уровня существенности базисных показателей, тыс. руб.

 Поскольку  отклонения наибольшего и наименьшего значений уровня существенности базисных показателей от среднего являются значительными (более 30%) принимаем решение отбросить их из дальнейших расчетов и найти новое среднее арифметическое, которое затем и будет принято в качестве абсолютного уровня существенности по предприятию.

 тыс. руб.

Абсолютный уровень существенности можно округлить до целого числа  в большую или меньшую сторону, но так чтобы округление не превышало 20%. Произведем округление в большую  сторону, что составляет 3400 тыс. руб. Данная величина будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в  сумме, а также для выражения  профессионального мнения о степени  достоверности финансовой отчетности.

 Аудиторская выборка  будет проводится сплошным методом, т.к неотъемлемый риск и риск средств контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

В нашем случае я предлагаю  следующий перечень аудиторских  процедур для сбора аудиторских  доказательств:

-          инвентаризация,

         -          проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций,

        -          подтверждение,

 -          устный опрос персонала,

         -          проверка документов,

          -          прослеживание,

          -          аналитические процедуры,

       -          подготовка альтернативного баланса.

После того, как составлен  примерный перечень процедур, необходимо составить программу аудита операций с денежными средствами.

Проверяемая организация  ООО «Клевер».

Период аудита со 2 апреля 2013 г.по 4 апреля 2013г.

Руководитель аудиторской  группы Иванова В.П.

Состав аудиторской группы: Похоменко И.Д.,Коваленко Е.И.

Планируемый аудиторский  риск 0,05%

Планируемый уровень существенности 3400 тыс.р.

Таблица №6:

Общий план аудита операций с денежными средствами.

№	Наименование раздела	Этапы	Категория специалистов	Изменения
1	Аудит кассовых операций	За 1 кв. 2013 г.	Старший аудитор Помощник аудитора	Нет
2	Проверка расчетов с подотчетными лицами	За 1 кв. 2013 г.	Старший аудитор Помощник аудитора	Нет
3	Аудит операций на расчетных и прочих счетах в банках	За 1 кв. 2013 г.	Старший аудитор Помощник аудитора	Нет

 

После того, как общий план составлен необходимо составить программу аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень аудиторских процедур.

 

Таблица № 7:

Программа аудита операций с  денежными средствами.

№	Перечень аудиторских поцедур	Период проведения		Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит кассовых операций
	Внезапная ревизия кассы с последующим  пересчетом денежной наличности	1 раз в квартал		Иванова В.П.	Приказ на поведение ревизии.Акт ревизии кассы
	Аудит договоров кассиров о материальной ответственности	1 раз в год		Коваленко Е.И.	Договор о полной материальной ответственности
	Аудит приказов,распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами	1 раз в год		Коваленко Е.И.	Приказы, распоряжения.Образцы подписей уполномоченных лиц
	Аудит лимита денежных средств установленных  банком	1 раз в полугодие		Иванова В.П.	Лимит остатка денег в кассе  предприятия.
	Аудит прихода денежных средств	1 раз в квартал		Иванова В.П.	Приходные ордера, чековая книжка, журнал регистрации выданных доверенностей
	Аудит расхода денежных средств	1 раз в квартал		Иванова В.П.	Расходные ордера, платежные ведомости, авансовые отчеты
1	Аудит ведения кассовой книги	1 раз в квартал		Иванова В.П.	Кассовая книга
2	Проверка расчетов с подотчетными лицами
2	Аудит приказов об учетной политике. Авансовые отчеты. Журнал регистрации авансовых  отчетов. Приказы о направлении работников в командировку. Список лиц, которым разрешено  получение наличных денег из кассы. Сметы представительских расходов. Приказы об утверждении смет представительских  расходов. Заявления на выдачу денег из кассы.	1 раз в квартал		Похоменко И.Д.	Журнал-ордер №14,Главная книга
Аудит операций на расчетных  и прочих счетах в банках
3	Аудиторская проверка счетов в банках		1 раз в квартал	Похоменко И.Д.	Главную книгу. 2. Журналы-ордера № 2, 3. 3. Ведомость № 2. -первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке : 1. Договор на расчетно-кассовое  обслуживание с банком. 2. Выписки по лицевым счетам. 3. Платежные поручения. 4. Мемориальные ордера. 5. Платежные требования-поручения. 6. Приходные кассовые ордера. 7. Расходные кассовые ордера.

 

После того как составлен  общий план аудита и программа  аудита можно приступать к аудиторской  проверке операций с денежными средствами.

 

 

 

 

 

 

 

       

 

               

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Аудиторская проверка операций с денежными средствами.

 

                        2.1 Аудит кассовых операций

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной  стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат  к числу наиболее подвижных  и легко реализуемых активов  предприятия;

- денежные операции носят  массовый и распространенный  характер;

- подвижность денежных  средств и массовость денежных  операций делают этот участок  хозяйственной деятельности экономического  субъекта наиболее уязвимым с  точки зрения различных нарушений.

В составе денежных средств  наиболее подвижный характер имеют  наличные деньги. Движение их совершается  посредством кассовых операций, основными  из которых являются;

- выдача средств на  оплату труда;

- выдача средств на  оплату административно-хозяйственных  расходов;

- выдача средств подотчетным  лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с  разработанной программой по следующим  направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности  оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете. Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения  аудиторских доказательств, чтобы  составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности  учетных данных, эффективности системы  внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств  являются:- участие в инвентаризации;- наблюдение за выполнением хозяйственных  или бухгалтерских операций;- устный опрос;- получение письменных подтверждений;- проверка документов;- проверка арифметических расчетов.

Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при  этом обращают внимание на полноту  заполнения реквизитов приходных и  расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных  ордеров, платежных ведомостей и  др.; наличие подписей ответственных  лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток  и т.п. - для этого следует изучить  отчеты кассира и все приложенные  к ним первичные документы.

Контролируя соблюдение порядка  осуществления кассовых операций и  их отражение в учете целесообразно  применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение  одной кассовой операции в различных  учетных регистрах (по корреспондирующим  счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости  №l по дебету счета 50, сопоставляют с  данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90, 91 и др. Эти суммы должны совпадать. В  ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными  деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка  кассы, установленного банком. Следует  установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как  оно допускается лишь в течение  трех рабочих дней в период выплаты  заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.

При проверке обязательно  контролируют правильность указанной  в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному  счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и  учетного регистра за соответствующий  месяц проверяемого периода по датам.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

- отсутствие первичных  кассовых документов или оформление  их с нарушением установленных  требований;

- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств;

- излишнее списание денег  по кассе с повторным использованием  одних и тех же документов  или подложных документов;

- несоблюдение установленного  лимита расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

- осуществление расчетов  с населением за готовую продукцию,  товары, услуги без применения  контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение  кассовых операций в учетных  регистрах;

- арифметические ошибки  при подсчете оборотов и остатков  в учетных регистрах при ручном  ведении учета;