Аудит финансовых результатов

    Формирование прибыли  как объекта налогообложения  производится непосредственно в  налоговой декларации и представляет  собой разницу между суммой  полученных доходов отчетного (налогового) периода.

    Прибыль отчетного периода  необходимо откорректировать на  суммы:

- доходов, облагаемых по иным  ставкам (доходы от долевого участия  в других организациях, доходы  по операциям с ценными бумагами  и иные виды доходов, перечисленных  в налоговой декларации);

- льгот в соответствии с Законом  РФ «О налоге на прибыль  предприятий и организаций» от 27 декабря 1991г. № 2116-1, которые продолжают  действовать с введением гл.25 НК РФ до окончания периода  их действия;

-  убытка прошлых лет в  порядке, установленном ст. 283 НК;

-  прибыли, исключаемые из налоговой  базы в связи с предоставлением  дополнительных льгот по налогу  на прибыль, который зачисляется  в бюджет субъекта Российской  Федерации и (или) местный бюджет.

    Затем аудитор проверяет  все другие показатели и приложения  налоговой декларации по налогу  на прибыль (приложение № 1, 2, 3, 4, 5, 5а, 6) и выявляет имеющиеся неточности.

     После проверки деклараций  за каждый отчетный период  и в целом за налоговый период  целесообразно обсудить с главным  бухгалтером все выявленные недочеты  и исправить их.

    Аудиторская проверка  должна так же затронуть и  контроль использования чистой  прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжение организации  после уплаты налогов на прибыль  в бюджет). Для обобщения информации  о наличии и движении сумм  нераспределенной прибыли или  непокрытого убытка организации  предназначен счет 84 «Нераспределенная  прибыль (убыток)». [33]

     Направление части  прибыли отчетного года на  выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения  годовой бухгалтерской отчетности  отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты  с учредителями» и 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда».

    Списание с бухгалтерского  баланса убытка отчетного года  производится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)» в корреспонденции со  счетами 80 «Уставный капитал»- при  доведении величины УК до величины  чистых активов организации; 82 «Резервный  капитал» - при направлении на  погашении убытка средств резервного  капитала.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка) [24].

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах [8].

3.2 Обобщение результатов  аудиторской проверки

Аудиторская проверка заканчивается оформлением аудиторского заключения.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.[22]

Возможны четыре вида аудиторских заключений:

• заключение без замечаний (безоговорочное заключение);
• заключение с замечаниями (заключение с оговорками);
• отрицательное заключение;
• заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Подводя итоги проведенной аудиторской проверки учета формирования финансовых результатов ООО «Капитал», можно отметить следующее.

В ходе аудиторской проверки в ООО «Капитал» было подтверждено, что:

• бухгалтерская (финансовая) отчетность  соответствует данным синтетического и аналитического учета;
• оформленные предприятием бухгалтерские операции соответствуют действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
• формирование и отражение прибыли (убытка) от продаж правильно;
• формирование и отражение прибыли (убытка) от прочих доходов правильно;
• верно рассчитан налог на прибыль организации;
• оформление использования текущей, её распределение, а также определение размера прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, формирование фондов и резервов верно;
• проверена и подтверждена отчетность о прибылях и убытках.

 

Таким образом по данным аудиторской проверки отклонений выявлено не было. В ходе аудиторской проверки ООО «Капитал» выяснено, что на предприятии ведется правильный учет финансовых результатов.

 

Примерную форму аудиторского заключения можно представить следующим образом:

Аудитор: ООО "Аудит"

г. Нижний Новгород, проспект Гагарина 5.

Аудируемое лицо: ООО «Капитал»

г. Нижний Новгород, улица Ванеева 5.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «Капитал» за период с 1 января по 31 декабря 2012г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «Капитал» состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «Капитал». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «Домино» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2012г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2012г. включительно.

•     Но в некоторых случаях отчетность может и содержать искажения. В отчетности могут содержаться следующие типичные ошибки и нарушения при формировании и использования финансовых результатов:
• Включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов;
• Неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;
• Некорректная корреспонденция счетов;
• Неверное отнесение доходов и расходов к внереализационным, операционным, чрезвычайным;
• Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;
• Неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;
• Отражение в бухгалтерских регистрах экономического субъекта расходов, которые еще фактически не были понесены;
• Ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счет учета;
• Намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
• Намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
• Неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
• Намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
• Оплата фиктивных расходов; нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности посредством отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по ее оплаты при отсутствии особых условий договора;
• Отражение на счетах фиктивных операций;
• Неверное отражение в учете компенсации разницы в тарифах и льготы, предоставляемых отдельным категориям населения;
• Неверное отнесение внереализационных расходов к тому или иному периоду (учет такого рода доходов и расходов не «по моменту признания», а «по оплате искажает конечный финансовый результат);
• Неверное отражение в учетных регистрах бухгалтерского учета на счетах учета затрат тех расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуг, которые были оказаны кредитными организациями;
• Ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета расходов;
• Отсутствие надлежащего качества документов на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют, неоформление штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам;
• Несоставление надлежащего качества документов на списание штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, отнесение уплаченных сумм штрафов, наложенных на предприятии или на должностных лиц организации, на финансовые результаты;
• Отсутствие корректировок налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;
• Неначисление дивидендов собственнику, распределение полученной прибыли по собственному усмотрению и др.

 

Таким образом на стадии формирования окончательного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, аудитор оформляет аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности; выдает рекомендации о совершенствовании системы бухгалтерского учета и ВК; обсуждают с руководством экономического субъекта результаты проверки и возможность выполнения рекомендаций.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовые результаты оказывают существенное влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие экономических субъектов.

Поэтому эти объекты управления должны подвергаться тщательной проверке при аудите с целью установления достоверности показателей финансовых результатов, выявления неиспользованных внутренних резервов и их мобилизации для повышения прибыльности всех видов деятельности организаций.

Эффективный аудит финансовых результатов организаций требует надлежащей его организации, разработки и использовании специальных стандартов, методических и технических способов аудита, позволяющих раскрывать содержание фактов хозяйственной жизни, связанных с доходами и финансовыми результатами, и влияющих на них факторов для познания предмета и достижения поставленной цели аудита.

Работу при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

В литературе можно найти различные подходы к определению неотъемлемого риска. Практически все они сводятся к тестированию организации системы бухгалтерского. Обычно оценку системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля рассматривают вместе, так как  для оценки СВК используют так же системы вопросов, образующие тест.

После того, как было произведено тестирование СБУ и СВК компании и, соответственно, определены значения НР и РСК, можно рассчитать общее значение аудиторского риска.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки и позволяющая ему сделать выводы, выразить своё мнение о достоверности финансовой отчётности. При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходе проверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы.