Аудит финансовых результатов

  

 

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужно отметить, что даже самый опытный бухгалтер может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит. Большое значение в настоящее время приобретает аудит финансовых результатов.

Финансовый результат организации определяется в сумме нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации.

Основными задачами данного вида аудита являются следующие: оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата; подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета; проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от основного вида деятельности; проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности; проверка правильности формирования нераспределенной (чистой) прибыли.

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что основной целью деятельности любого хозяйствующего субъекта, функционирующего на коммерческой основе, является получение максимальной прибыли, так как именно прибыль выступает главным источником финансирования развития бизнеса. Поэтому руководство организации, собственники, финансовые и налоговые органы заинтересованы в получении достоверной и оперативной информации о величине и структуре финансового результата.

Цель курсовой работы является исследование проведения аудита финансовых результатов.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

• поставить цель и задачи аудита финансовых результатов;
• рассмотреть источники информации и нормативно-правовое регулирование аудита финансовых результатов;
• определить этапы аудиторской проверки формирования финансовых результатов;
• оценить систему бухгалтерского учета, систему внутреннего контроля, уровень существенности и аудиторский риск;
• сформирование план и программу аудита финансовых результатов;
• рассмотреть процесс сбора аудиторских доказательств;
• провести обобщение результатов аудиторской проверки.

 

1. СУЩНОСТЬ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕГО НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1. Цели и задачи аудита финансовых результатов.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия (фирмы) и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счете 99 «Прибыли и убытки».

Цель аудиторской проверки финансовых результатов – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распределения и использования чистой прибыли.

Финансовый результат организации представляет собой итог всех хозяйственных операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период. Значимость подтверждения достоверности данного показателя отчетности состоит в том, что он используется заинтересованными пользователями для оценки деятельности организации. Собственников и инвесторов интересует доходность предполагаемых инвестиций, способность организации выплачивать дивиденды (доходы).[21]

Государственные органы заинтересованы в возможности организации своевременно и полно уплачивать налоги.

Для поставщиков и покупателей важна оценка платежеспособности организации, способности организации продолжать финансово-хозяйственную деятельность.

В ходе проверки правильности формирования финансового результата и использования прибыли аудитор решает следующие задачи:

• правильность формирования финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), т. е. правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); правильность учета и формирования полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);
• обоснованность и правильность учета финансового результата от прочих видов деятельности (операционных доходов  и  расходов, внереализационных доходов и расходов);
• выясняет правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли, правильность формирования и учета чистой прибыли;
• соответствие данных аналитического учета финансовых результатов с данными синтетического учета в журнале-ордере № 15, главной книге и отчету о прибылях и убытках.

Объектом   проверки   формирования   финансовых   результатов является прибыль (убыток) отчетного периода, которая представляет собой финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России. [31]

При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе в разделе III «Капитал и резервы» отражаются показатели:

- нераспределенная прибыль прошлых лет;

- непокрытый убыток прошлых лет;

- нераспределенная прибыль отчетного года;

- непокрытый убыток отчетного года;

Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о Финансовых Результатах.

1.2 Источники информации  и нормативные документы, регулирующие  аудит финансовых результатов

 

 

Для проведения аудита финансовых результатов необходимо использовать следующие источники информации:

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

• Приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;
• Устав
• Учредительный договор
• Информация «Бухгалтерского баланса»;
• Информация «Отчета о финансовых результатах»;
• Информация «Отчета о движении денежных средств»;
• Главная книга;
• Журнал-ордер № 1 – это учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета «Касса» (основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира);
• Журнал-ордер № 2 – это учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета «Расчетный счет» при учете операций по расчетному счету;
• Журнал-ордер № 11 – это учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей;
• Ведомость №16;  
• Журнал-ордер № 15 – это регистр для аналитического и синтетического учета по счету «Прибыли и убытки». Обороты по дебету и кредиту счета в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета;
• Карточки и анализ счетов 82, 84, 90, 91, 99 (при автоматизированном учете);
• Налоговые декларации;
• Товарные (ф. ТОРГ-12, 13, 14) и товарно-транспортные (ф.1-Т) накладные;
• Накладные на отпуск материалов на сторону (ф. М-15);
• Акт на списание основных средств (ф. ОС-4);
• Акт приемки-передачи результатов выполненных работ;
• Решения суда о присуждении штрафов, пеней, неустоек в пользу предприятия;
• Счета-фактуры, выставленные покупателям;
• Книга продаж;
• Договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;
• Акты о приемке выполненных работ;
• Лимитно-заборные карты (ф. М-8);
• Требования-накладные (ф. М-11);
• Путевые листы (ф. 3, 4-с, 6);
• Табели учета использования рабочего времени (ф. Т-12, Т-13);
• Журналы-ордера № 10/1, 11
• Расчетные ведомости (ф. Т-51);
• Авансовые отчеты (ф. АО-1);
• Акты инвентаризации;
• Расчеты бухгалтерии;
• Производственные планы, сметы, нормы и нормативы расхода сырья, материалов.

Правовую основу в Российской Федерации в настоящее время так же можно представить по уровням: законодательный уровень регулирования, нормативный уровень регулирования, методический уровень регулирования и организационный уровень регулирования (Приложение 1).

Систему законодательного и нормативного обеспечения бухгалтерского учета и объекта проверки составляют:

Таблица 1.1

«Законодательное и нормативное обеспечение бухгалтерского учета и проверки»

Наименование законодательного или нормативного документа	Анализ документа применительно к объекту учета
Законодательный уровень регулирования
Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2.[1]	Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2 [2]	Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. №402-ФЗ [3]	Установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчётности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Нормативный уровень регулирования
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. №107н.[7]		Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.[8]		Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н.[9]	Посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н.[10]	Посредствам данного ПБУ, производиться классификация расходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2000 г.[13]	Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»[14]	Устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г.[15]	Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.
Методический уровень регулирования
Приказ Минфина России от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».[16]	Бухгалтерская отчетность как система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении составляется на основе бухгалтерского учета.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г.)[17]	Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации
Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина  РФ от 21 марта 2000 г. N 29н)	Методические рекомендации применяются для формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества.
Организационный уровень регулирования
Учетная политика	Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов
График проведения инвентаризации	Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств
График документооборота	Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ
Технология обработки учетной информации	Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета.
Рабочий план счетов	Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.

 

Эти законодательные и нормативные документы обязательны для исполнения всеми организациями.

Закон о бухгалтерском учете является элементом нормативного правового регулирования и представляет законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации с тем, чтобы обеспечить единообразное ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.[3]

Собственно нормативную базу, определяющую конкретный порядок ведения бухгалтерского учета, представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и основное из них - Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н. Положения определяют требования, принципы, правила и способы ведения учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Методические указания по бухгалтерскому учету, инструкции, и другие нормативные акты издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета - это элементы методического обеспечения бухгалтерского учета.

Практически по конкретным вопросам прежде всего надо руководствоваться ПБУ.

В целях исчисления финансовых результатов прежде всего, следует учитывать Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 и др.

Действующие формы внешней отчетности, в т.ч. и предназначенные для отражения финансовых результатов деятельности компании, в настоящее время определены Приказом Минфина "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02 июля 2010г. № 66н.[16]

Порядок проведения аудиторской проверки формирования финансовых результатов деятельности организации регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

1) Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", который определяет, что аудиторская  деятельность осуществляется «в  соответствии с настоящим Федеральным  законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ "О саморегулируемых  организациях", другими федеральными  законами, а также принимаемыми  в соответствии с ними иными  нормативными правовыми актами».[4]