Аудит финансовых результатов

Первым этапом оценки СБУ является заполнение таблицы, представленной в приложении 2.

Вывести оценку СБУ можно на основе обработки данных представленной в приложении 2 таблицы, где в столбце 4 проставляется номер по порядку напротив тестов, не участвующих в опросе.

Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, будет являться базой для оценки.

Если данное отношение составляет 40-60%, предварительную и приблизительную оценку СБУ можно определить как среднюю. Соответственно при отношении менее 40% уровень СБУ можно определить как низкий, при отношении более 60% - как высокий.

Полученная в результате обработки таблицы оценка будет характеризовать состояние СБУ по каждому участку отдельно, что позволит выявить сильные и слабые стороны организации бухгалтерского учета в организации. Последствия выведенных оценок приведены в таблице приложения 3.

Анализ данных, полученных в результате заполнения таблицы приложения 2 в соответствии с критериями, приведенными в приложении 3, показывает:

1. Общая оценка системы бухгалтерского учета ООО «Капитал» - высокая.

Положительные ответы даны на 19 контрольных вопросов из 22; т.е. общее количество положительных ответов составляет 86,36% ([19 / 22] * 100%), что больше критериального показателя в 60%.

2. Оценка учетной политики ООО «Капитал» свидетельствует о том, что действующая система учета обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета - отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.

3. Оценка договорных обязательств ООО «Капитал» свидетельствует о действенности и эффективности СБУ.

4. Оценка организации контроля  в системе КОД показывает, что  система КОД обеспечивает полное  и правильное отражение финансово-хозяйственных  операций в учете и формирование  реальных, неискаженных финансовых  результатов.

Система внутреннего контроля (СВК) - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, а также выявления, исправления и предотвращения существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности.

Такой контроль позволяет осуществлять эффективное ведение бизнеса, обеспечивать соблюдение действующего законодательства, разрабатывать и внедрять методы защиты и сохранности активов, предотвращать ошибки и хищения, обеспечивать точность, полноту, защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

• систему учета;
• контрольную среду;
• процедуры контроля.

Для понимания системы внутреннего контроля аудитор должен иметь представление обо всех ее элементах.[25]

Проверку системы внутреннего контроля организации целесообразно проводить в два этапа:

1) общее знакомство с системой  внутреннего контроля и первичная  оценка надежности системы внутреннего  контроля;

2) подтверждение достоверности  оценки системы внутреннего контроля.

В начале работы аудитору следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Ознакомление с системой внутреннего контроля может быть произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Результатом такого ознакомления является заполнение руководителем группы таблицы, представленной в приложении 4.

На этой стадии оценивается информация, необходимая для разработки стратегии проверки.

Вывести оценку системы внутреннего контроля на этапе общего знакомства можно на основе обработки данных таблицы приложения 2, где в столбце 4 проставляется номер по порядку напротив тестов, не участвующих в опросе.

Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, будет являться базой для оценки.

Если данное отношение составляет 40-60%, предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю. Соответственно при отношении менее 40% уровень системы внутреннего контроля можно определить как низкий, при отношении более 60% - как высокий.

Результаты выведения оценок по разделам приведены в таблице приложения 5.

Анализ данных, полученных в результате заполнения таблицы приложения 4 в соответствии с критериями, приведенными в приложении 5, показывает:

1. Общая оценка системы внутреннего контроля ООО «Капитал» - высокая.

Положительные ответы даны на 15 контрольных вопросов из 17; т.е. общее количество положительных ответов составляет 88,24% ([15 / 17] * 100%), что больше критериального показателя в 60%.

2. Оценка организационной структуры  объекта показывает, что наличие  четкого документооборота при  наличии организационной структуры  субъекта приводит к своевременному  отражению финансово-хозяйственных  операций в бухгалтерском учете.

3. Организация разделения обязанностей и ответственности в ООО «Капитал» показывает, что четкое распределение обязанностей, ответственности (с определением границ ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений. Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы СВК функционировала эффективно и регулярно. Наличие процедур и механизмов СВК, исключающих выход работников за пределы установленных полномочий.

4. Низкий уровень кадровой политики  свидетельствует о недостаточном  внимании руководства ООО «Капитал» к повышению квалификации персонала, что в перспективе может привести к ослаблению системы внутреннего контроля организации.

После того, как было произведено тестирование СБУ и СВК компании и, соответственно, определены значения НР и РСК, можно рассчитать общее значение аудиторского риска (АР):

 

АР = НР * РСК * РН

 

где: НР - неотъемлемый риск, означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций);

РСК - риск средств контроля, который означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском учете, не будет своевременно предотвращена или обнаружена системой внутреннего контроля. Риск средств контроля - это функция эффективности внутренней структуры управления экономического субъекта.

РН - риск необнаружения - риск того, что ошибки в бухгалтерском учете не будут обнаружены аналитическими процедурами аудитором.[24]

АР = (0,8636 * 0,8824 * 0,0656) = 5%

 

2.3 Формирование плана  и программы аудита формирования  финансовых результатов

Планирование состоит в разработке общего плана с указанием объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки, а также в разработке программы аудита, определяющих объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.[25]

Выполняя процедуру проверки аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Бухгалтерский учет соответствует положениям нормативных актов;
• Данные аналитического и синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса;
• Корреспонденция счетов составлена в соответствии с положениями нормативных актов.

Выполняя каждую процедуру проверки аудитору необходимо ответить сверить данные аналитического учета с оборотами и остатками синтетического учета счетов 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счетам 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Далее можно приступить к сверке данных бухгалтерского учета с данными бухгалтерской отчетности

Для организации ООО «Капитал» может быть разработан следующий план аудита, который представлен в приложении 6.

Далее для обеспечения качества работы необходимо разработать и документально оформить программу аудита.[37]

Программа проверок оформляется документом, где указываются периоды проведения, исполнители и приводятся уточняющие примечания аудитора.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объекта и этапов проверки. По просьбе руководства в программу могут вноситься изменения и дополнения. Также, программа может быть скорректирована с учетом организации и эффективности внутреннего контроля на предприятии.

Применительно к аудиту финансовых результатов и использования прибыли может быть составлена следующая программа, представленная в приложении 7.

 

3. СБОР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

3.1 Сбор аудиторских  доказательств и их документирование

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки и позволяющая ему сделать выводы, выразить своё мнение о достоверности финансовой отчётности. При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходе проверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. [23]

Качество аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). По степени надёжности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах.[32]

Собирая доказательства для установления достоверности отчётных данных о финансовых результатах, аудитор выполняет ряд процедур. Одной из них является аналитическое исследование - анализ значимых показателей и тенденций.

 В качестве проверки источников  информации при проверке учета  финансовых результатов используются  данные аналитического и синтетического  учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы», 99 «Прибыли  и убытки», а также информация  отчета о прибылях и убытках.

     Конечный финансовый  результат (чистая прибыль или  чистый убыток) отражается на  счете 99  и определяется из  финансового результата обычных  видов деятельности (продаж), а также  прочих доходов и расходов, включая  чрезвычайные.

     Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике  для целей налогообложения предприятия  предусмотрено учитывать финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) – по методу начисления или по кассовому методу. 

    Аудитор проверяет аналитические  документы, регистры учета (при журнально-ордерной  форме учета – журнал-ордер  № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность  отраженных сумм прибылей и  убытков.

    Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99-1) определяется как разница между  выручкой от реализации (кредитовый  оборот счета 90) без НДС и акцизов  и фактической себестоимостью  реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99-1 – кредит счета 90).

     На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость  по: готовой продукции и полуфабрикатам  собственного производства; работам  и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного  характера; другим услугам и работам. [29]

    К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка».

90-2 «Себестоимость продаж».

90-3 «Налог на добавленную стоимость».

90-4 «Акцизы».

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».