Аудит финансовых результатов

Также вышеназванный закон содержит определенные правила и ограничения при проведении аудита.

2) Правила (стандарты) аудиторской  деятельности

Под правилами (стандартами) аудиторской деятельности понимаются единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

В настоящее время можно говорить о существовании в Российской Федерации многоуровневой системе аудиторских стандартов.

Первый уровень – это федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, обязательные для исполнения аудиторскими организациями и аудиторами, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

Второй уровень – это внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые действуют в профессиональных аудиторских объединениях.

Третий уровень – это правила (стандарты) отдельных аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов.

Четвертый уровень – внутрифирменные документы  разрабатываются непосредственно организациями, в отличии от первых трех уровней.

1.3.Этапы аудиторской  проверки формирования финансовых результатов

Как отмечают С.М. Бычкова и Т.Ю. Фомина, «работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный».[28]

1. На ознакомительный этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

Дебет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99,

Дебет 99  Кредит 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

2. На основном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели «Отчет о финансовых результатах»:

Выручка;

Себестоимость продаж;

Валовая прибыль;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.

В таблице 1.2 приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации.

Таблица 1.2

«Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов»

Наименование видов прочих доходов и расходов	Наименование первичного документа
Расходы на содержание закон сервированных производственных мощностей.	Приказ руководителя организации, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования;
	сметы затрат на содержание законсервированных мощностей;
	первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приема-передачи и др.)
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий	Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и пр.);
	расчет бухгалтерии (смета) понесенных убытков;
	заключение эксперта о возможности восстановления испорченного имущества;
	решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему выплаты убытков;
	платежные поручения на суммы возмещения убытков
Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим результата	Договор купли-продажи, поставки продукции;
	счета, платежные поручения;
	накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ;
	соглашения, протоколы о расторжении договора
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Договор купли-продажи;
	договор поставки продукции;
	банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику;
	счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию
Обоснованность создания резерва сомнительных долгов	Договор купли-продажи;
	договор поставки продукции;
	накладные на отгрузку продукции;
	акты сдачи-приемки выполненных работ;
	акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором;
	решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом;
	выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-дебитора;
	решение суда об отказе в иске к дебитору;
	справка органов МВД о невозможности розыска дебитора
Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов	Решение суда;
	платежное поручение

 

Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике. На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

3. После окончания работ на заключительном этапе аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие [35]:

1. Нарушение порядка составления «Отчета о финансовых результатах» в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.

2. Неверное отнесение доходов  в состав прочих доходов.

3. Неверное отнесение расходов  в состав прочих расходов.

4. Неправомерное использование  прибыли отчетного года.

5. Ошибочная корреспонденция счетов  при отражении прочих доходов  и расходов.

6. Ошибочная корреспонденция счетов  при отражении некоторых расходов  за счет собственных источников  через счет 84.

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1. Понимание деятельности  аудируемого лица

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта. [27]

Для более детального ознакомления с особенностями функционирования предприятия могут быть изучены общеэкономические условия деятельности проверяемого экономического субъекта; учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта; проведено знакомство с организацией и технологией производства; собрана информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, оказываемых услугах; применяемых методах ведения бухгалтерского учета, о структуре собственного капитала, об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях; рассмотрен учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами, порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; собрана информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска); проведено знакомство с организацией системы внутреннего контроля. [21]

Рассмотрим общество с ограниченной ответственностью "Капитал" (ООО «Капитал») создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также Учредительным договором и Уставом.

Участниками Общества являются 3 физических лица.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Предметом деятельности Общества является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения и товарах народного потребления; выполнение иных работ и оказание услуг.

Основными видами деятельности Общества являются: осуществление ремонтно-строительных, проектно-сметных, строительно-монтажных, пуско-наладочных, архитектурных, художественно-оформительских и дизайнерских работ; проектно-изыскательские, строительные работы по промышленному, гражданскому и жилищному строительству; оптово-розничная торговля; внешне-экономическая деятельность; оказание гражданам и организациям справочно-информационных, внешнеэкономических, маркетинговых, дилерских, рекламных, сервисных, агентских, посреднических, брокерских, транспортно-экспедиционных и иных услуг; торговля легковыми и грузовыми автомобилями, автомобильными запчастями и номерными агрегатами и узлами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством РФ, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения Общества.

2.2. Оценка системы  бухгалтерского учета, системы внутреннего  контроля, уровня существенности  и аудиторского риска

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.[22]

Рассчитаем уровень существенности применительно к отчетности анализируемой организации ООО «Капитал» за 2010г. (приложение 1).

Уровень существенности ошибки можно найти несколькими способами.

Согласно первому способу единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности и распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

Расчет уровня существенности аудиторской проверки отчетности ООО «Капитал» за 2012г. согласно первому способу представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1

«Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности аудиторской проверки отчетности ООО «Капитал» за 2012г.»

Наименование показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль от продаж	39254	5	1963
Валовой объем реализации	1352606	2	27052
Валюта баланса	796832	2	15937
Собственный капитал	158159	10	15816
Общие затраты предприятия	1313352	2	26267

 

По данным табл. 2 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: