Аудит финансовых результатов

(1963 + 27052 + 15937 + 15816 + 26267) / 5 = 17407 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

[(17407 - 1963) / 17407] * 100% = 88,72%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

[(27052 - 17407) / 17407] * 100% = 55,41%.

Новое среднее арифметическое составит:

(15937 + 15816 + 26267) / 3 = 19340 тыс. руб.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 19340 тыс. руб.

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, при этом к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса.

Для расчета удельного веса отдельных статей баланса в его итоге построим таблицу 2.1.

Таблица 2.2.

«Определение удельного веса статей баланса в его итоге»

Статья актива	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %
Основные средства	32165	4,04
Доходные вложения в материальные ценности	28371,5	3,56
Долгосрочные финансовые вложения	517,5	0,06
Прочие внеоборотные активы	1292	0,16
Сырье и материалы	28653	3,60
Затраты в незавершенном производстве	130567	16,39
Готовая продукция	4919	0,62
Расходы будущих периодов	470,5	0,06
Налог на добавленную стоимость	501	0,06
Краткосрочная дебиторская задолженность	525909,5	66,00
Краткосрочные финансовые вложения	35258	4,42
Денежные средства	7854,5	0,99
Прочие оборотные активы	354	0,04
Валюта баланса	796832	100,00
Уставный капитал	30	0,00
Нераспределенная прибыль	158129	19,84
Отложенные налоговые обязательства	1004	0,13
Краткосрочные займы и кредиты	219123,5	27,50
Задолженность поставщикам и подрядчикам	385918,5	48,43
Задолженность персоналу	4553	0,57
Задолженность внебюджетным фондам	1630	0,20
Задолженность по налогам и сборам	1325,5	0,17
Задолженность прочим кредиторам	24369	3,06
Задолженность участникам	750	0,09
Валюта баланса	796832	100,00

 

После определения удельных весов отдельных статей баланса в его итоге переносим те статьи, которые имеют удельный вес более 1% в таблице 2.3 и рассчитываем для них уровень существенности.

Недостатком данного метода является стандартный уровень ошибки в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на отдельных участках учета может различаться.

Таблица 2.3

«Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса»

Статья актива	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Основные средства	32165	4,04	781
Доходные вложения в материальные ценности	28371,5	3,56	689
Сырье и материалы	28653	3,60	696
Затраты в незавершенном производстве	130567	16,39	3170
Краткосрочная дебиторская задолженность	525909,5	66,00	12764
Краткосрочные финансовые вложения	35258	4,42	855
Валюта баланса	796832	100,00	19340
Нераспределенная прибыль	158129	19,84	3837
Краткосрочные займы и кредиты	219123,5	27,50	5319
Задолженность поставщикам и подрядчикам	385918,5	48,43	9366
Задолженность прочим кредиторам	24369	3,06	592
Валюта баланса	796832	100,00	19340

 

Также не учитываются направления проверки (при квартальных проверках в одном квартале большее внимание может быть уделено дебиторам, в другом квартале - материалам), вероятности ошибок на счетах, и другие факторы. В некоторых случаях влияние таких факторов нивелируется поправочными коэффициентами, что значительно усложняет систему расчета показателей, используемых при аудиторской проверке.

В этой связи при определении уровня существенности представляется целесообразным использовать еще один, альтернативный первому способ.

Практикующие аудиторы определяют планируемую границу существенности ошибки отчетности как суммарное значение границ существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. [30] При определении последних учитываются следующие факторы:

• общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем ниже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита);
• абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса стандартная граница существенности, составляющая 5-10%, снижается);
• требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки, стандартная граница существенности снижается);
• планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки);
• другие факторы.

Влияние некоторых из указанных факторов противоположно (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому планируемые границы ошибки статьи находятся на основании опыта и с помощью интуиции аудитора. Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, не должна превышать установленной внутрифирменным стандартом величины, например 5%.

Найти предварительные границы существенности ошибок можно и к статьям отчета о прибылях и убытках. Однако большинство аудиторов считает, что при проверке статей баланса обнаруживается большинство ошибок отчета о прибылях и убытках (через счет "Нераспределенная прибыль"), поэтому критерии существенности применяются именно к балансу. [31]

На практике можно определить границы существенности к обеим формам отчетности (см. таблицы 2.4 и 2.5).

Таблица 2.4

«Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса (к значимым отнесены статьи с долей свыше 1% в валюте баланса)»

Статья актива	Сумма, тыс. руб.	Уровень существенности
		%	тыс. руб.
Основные средства	32165	5,00	1608
Доходные вложения в материальные ценности	28371,5	5,00	1419
Сырье и материалы	28653	7,00	2006
Затраты в незавершенном производстве	130567	7,00	9140
Краткосрочная дебиторская задолженность	525909,5	3,00	15777
Краткосрочные финансовые вложения	35258	5,00	1763
Валюта баланса	796832	3,50	27889
Нераспределенная прибыль	158129	5,00	7906
Краткосрочные займы и кредиты	219123,5	5,00	10956
Задолженность поставщикам и подрядчикам	385918,5	4,00	15437
Задолженность прочим кредиторам	24369	5,00	1218
Валюта баланса	796832	3,50	27889

 

Таблица 2.5

«Определение уровня существенности данных отчета о прибылях и убытках (к значимым отнесены статьи с долей свыше 1% в выручке)»

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Уровень существенности
		%	тыс. руб.
Выручка от реализации	1352606	5,00	67630
Себестоимость реализации	1272310	6,00	76339
Валовая прибыль	80296	5,00	4015
Управленческие расходы	41042	10,00	4104
Прибыль (убыток) от продаж	39254	5,00	1963
Проценты к уплате	27121	6,00	1627
Прочие доходы	36211	5,00	1811
Прочие расходы	47847	5,00	2392
Отложенные налоговые обязательства	2008	5,00	100
Текущий налог на прибыль	2008	6,00	120

 

Произведем далее оценку аудиторского риска в соответствии с положениями Правила (стандарта) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».[23]

Согласно данному стандарту, под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.[24]

В литературе можно найти различные подходы к определению неотъемлемого риска (НР). Практически все они сводятся к тестированию организации СБУ. У каждого автора тест состоит из разных вопросов.

У одних авторов ответы на вопросы типа "Да" (1) и "Нет" (0), у других возможны варианты ответов. Тогда каждому варианту присваиваются тоже без всякого обоснования баллы. Система оценки ответов от 2 - до 10-балльной. Любой из предложенных тестов имеет две оценки - максимально возможную сумму баллов (S) и фактически получаемую после заполнения теста (s). Тогда отношение s/S, принимающее значения от 0 до 1, в некоторой степени характеризует качество работы обследуемой системы. В этом случае аудиторы могут использовать свое профессиональное суждение о том, как соотносится вероятность необнаружения ошибок самой бухгалтерией НР с показателем, полученным в результате обработки теста s/S. Во внутрифирменном стандарте целесообразно привести таблицу соответствия этих двух оценок.[33]

Для такого анализа существует аппарат экспертных оценок, а не субъективная оценка, опирающаяся на профессиональное суждение одного аудитора. Поэтому одним из направлений исследований должно стать научное обоснование методов оценки надежности СБУ методом тестирования.

Методикой оценки НР является предварительная оценка, которая может быть уточнена в ходе самой проверки.

Для оценки РСК в литературе описаны аналогичные подходы (обычно проблемы оценки надежности СБУ и СВК авторы рассматривают вместе). Для оценки СВК используются такие же системы вопросов, образующих тест, балльная оценка ответов на вопросы и результат заполнения теста - отношение фактической суммы полученных баллов к максимально возможной.[29]

В этой связи перед расчетом аудиторского риска необходимо дать оценку СБУ и СВК ООО «Капитал».

Система бухгалтерского учета (СБУ) - совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политике предприятия, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, т.е. осуществлять ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности.[25]