Аудит финансовых результатов на примере ЗАО «Сарапульский мясокомбинат»

Новое арифметическое составляет:

(1850 + 3917) / 2 = 2884 тыс. руб.

Полученную величину округлим до 3000 тыс. руб. и будем использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет: ((3000 – 2884) /2884) * 100 = 4 %, что находиться в пределах 20 %.

Для расчета аудиторского риска будем использовать следующую формулу:

АР = Н * РК * РН,

где     АР –  аудиторский риск;

          Н – неотъемлемый риск;

          РК – риск средств контроля;

          РН – риск необнаружения.

Предполагая, что неотъемлемый риск составляет 80 %, риск средств контроля – 50 %, риск необнаружения – 10 %, рассчитаем аудиторский риск, который составляет 4 % ((0,8 * 0,5 * 0,1) * 100).

Таким образом, приемлемый аудиторский риск не должен превышать 4%.

 

3.3 План и программа  аудита финансовых результатов

 

На этапе планирования разрабатывается общий план, на основе которого составляется рабочая программа аудита.

Общий план аудита финансовых результатов представим в таблице 5.

 

 

 

Таблица 5 – Рабочий документ № 2 «Общий план аудита финансовых результатов»

 

Проверяемая организация                              ЗАО «Сарапульский мясокомбинат»

Планируемый аудиторский  риск                                                                           4 %

Планируемый уровень  существенности                                                   3 млн. руб.

 

№ п/п	Планируемые виды работ
1	Аудит правильности определения  финансового результата от продаж
2	Аудит правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов
3	Аудит правильности учета  налога на прибыль
4	Аудит правильности формирования чистой прибыли

 

Процедуры проверки характеризуются  в общей программе аудита финансовых результатов (таблица 6).

 

Таблица 6 – Рабочий  документ № 3 «Программа аудита финансовых результатов»

 

Проверяемая организация                              ЗАО «Сарапульский мясокомбинат»

Планируемый аудиторский  риск                                                                           4 %

Планируемый уровень  существенности                                                   3 млн. руб.

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Источники информации	Процедуры
1	2	3	4
1	Аудит правильности определения  финансового результата от продаж
1.1	Проверка правильности учета и полноты отражения  выручки от реализации продукции	Учетная политика, договоры, приказы–накладные, счета фактуры, товарно–транспортные накладные, анализ счета 90–1 «Выручка», в том числе субконто «Виды номенклатуры», Главная книга, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)	Арифметическая проверка, сверка документов, наблюдение, прослеживание  учетных записей
Продолжение таблицы 6
1	2	3	4
1.2	Проверка правильности учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции	Учетная политика, требования–накладные, лимитно–заборные карты, табель учета  использования рабочего времени, ведомость начисления амортизации, расчет бухгалтерии, производственные отчеты, рабочий план счетов, анализ счетов 20, 23, 25, 26, 43, 90–2, Главная книга, Отчет о прибылях и убытках	Арифметическая проверка, сопоставление документов, наблюдение, прослеживание учетных записей, контрольный запуск сырья
1.3	Проверка правильности формирования и отражения прибыли  от продаж в Отчете о прибылях и  убытках и на счетах  бухгалтерского учета	Рабочий план счетов, анализ с чета 90, Главная книга, Отчет  о прибылях и убытках	Проверка соблюдения правил учета, арифметическая проверка, сверка документов
2	Аудит правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов
2.1	Определение правомерности, полноты и своевременности отражения  в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов	Договоры, протокол собрания учредителей, счета–фактуры, решения  судебных органов, платежные документы, расчет бухгалтерии, анализ счета 91, Главная книга	Арифметическая проверка, наблюдение, прослеживание учетных  записей, сверка документов
2.2	Проверка оценки в  бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов	Договоры, счета–фактуры, акты на списание материальных ценностей, акты на списание дебиторской и кредиторской задолженности, анализ счета 91	Арифметическая проверка, наблюдение, прослеживание учетных  записей
2.3	Проверка правильности классификации прочих доходов и  расходов	Договоры, протокол собрания учредителей, счета–фактуры, акты на списание материальных ценностей, акты на списание дебиторской и кредиторской задолженности, анализ счета 91, Отчет о прибылях и убытках.	Наблюдение, пересчет, прослеживание  учетных записей
Продолжение таблицы 6
1	2	3	4
2.4	Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов	Договоры, протокол собрания учредителей, счета–фактуры, решения  судебных органов, акты на списание материальных ценностей, акты на списание дебиторской  и кредиторской задолженности, анализ счета 91	Проверка соблюдения правил учета, наблюдение, прослеживание  учетных записей,
3	Аудит правильности учета  налога на прибыль
3.1	Проверка правильности учета налога на прибыль	Расчет бухгалтерии, анализ счета 68–4	Проверка соблюдения правил учета, наблюдение
3.2	Проверка соответствия первичных документов регистрам  бухгалтерского учета и Главной  книге	Расчет бухгалтерии, налоговые  декларации, анализ счета 68–4, 99	Пересчет, прослеживание  учетных записей
4	Аудит правильности формирования чистой прибыли
4.1	Проверка правильности отражения в учете операций по реформации баланса	Анализ счетов 84, 99, Главная  книга	Прослеживание учетных  записей, наблюдение
4.2	Проверка правильности отражения в Отчете о прибылях и убытках чистой прибыли	Анализ счетов 84, 99, Главная книга, Отчет о прибылях  и убытках	Арифметическая проверка, прослеживание учетных записей

 

 

 

3.4 Методика проведения  аудита финансовых результатов

 

3.4.1 Методика проведения  аудита правильности определения  финансового результата от продаж

 

Аудит правильности определения  финансового результата от продаж будем  проводить на выборочной основе согласно разработанной программе аудита.

При этом, прежде всего,  нам необходимо проверить правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции. Для этого следует проверить наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции. Необходимо также проверить выполняются ли в организации условия признания выручки согласно пункту 12 ПБУ 9 / 99. Кроме того, необходимо установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. Также необходимо установить соблюдение полноты учета и определения выручки.

Полнота учета выручки  будет проверена путем выборочной сверки данных приказов – накладных  с товарно – транспортными  накладными, со счетами – фактурами  и данными анализа счета 90–1 субконто 1 «Виды номенклатуры».

Далее необходимо проверить правильность отражения выручки на счетах бухгалтерского учета. Так, организация по мере предъявления покупателям расчетных документов на отгруженную продукцию должна в бухгалтерском учете сделать запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90–1 «Выручка».

Путем арифметической проверки нам следует установить соответствие данных анализа счета 90–1 с данными  Главной книги и (за минусом НДС) строки 010 Отчета о прибылях и убытках.

Вторым этапом аудита правильности определения финансового результата от продаж является проверка правильности учет затрат на производство и исчисления себестоимости продукции.

Учет затрат на ЗАО  «Сарапульский мясокомбинат» ведется  на основе первичных документов, оформленных  в установленном порядке. Поэтому выборочно следует проверить: качество первичной учетной документации (лимитно – заборных карт, требований  – накладных, табелей учета использования рабочего времени, ведомости начисления амортизации и др.), с точки зрения законности и достоверности отражения в первичном учете хозяйственных операций; правильность ведения производственных отчетов.

Кроме того, нам необходимо установить: ведется ли аналитический  учет затрат и выхода продукции по основному производству (по видам  затрат, по подразделениям, по видам выпускаемой продукции); по установленной ли номенклатуре статей учитываются затраты на производство; нет ли в связи с этим фактов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат; соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по счету 20 «Основное производство»; правильность определения корреспондирующих счетов по хозяйственным операциям, связанным с производством продукции.

Затраты, связанные с  производством и реализацией  продукции при учете и калькулировании себестоимости продукции должны группироваться по статьям затрат. Исходя из этого необходимо проверить – ведут ли на ЗАО «Сарапульский мясокомбинат» учет затрат на оплату труда на основе отработанного времени в табеле учета использования рабочего времени; всегда ли расходу на оплату труда включены в затраты на производство продукции по соответствующим объектам, соответствуют данным табеля учета использования рабочего времени; учитываются ли и относятся ли отчисления на социальные нужду на соответствующие объекты пропорционально расходам на оплату труда.

Тщательно следует проверить  соблюдение технологических норм расхода  сырья, материалов, путем осуществления контрольного запуска сырья.

Кроме того, необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам (путем арифметической проверки ведомости начисления амортизации) и отнесение этой суммы на соответствующие объекты учета затрат.

Путем пересчета выборочно  проверим правильность исчисления себестоимости  продукции. Следующим шагом проверки является прослеживание правильности корреспонденций счетов по учету затрат на производство, выхода продукции и ее реализации. Далее необходимо проверить соответствие анализа счета 90–2 «Себестоимость продаж» с записями в Главной книге и строкой 020 Отчета о прибылях и убытках.

На заключительном этапе  аудита правильности определения финансового  результата от продаж проверим правильность формирования и отражения прибыли  от продаж в Отчете о прибылях и  убытках и на счетах бухгалтерского учета.

Правильность формирования и отражения прибыли от продаж  в Отчете о прибылях и убытках установим путем арифметической проверки по следующей формуле:

Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость) –  Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг – Коммерческие расходы – Управленческие расходы = Прибыль (убыток) от продаж.

При проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли (убытка) от продаж необходимо помнить, что ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–7 «Расходы на продажу» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90–9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Кроме того, необходимо проверить, чтобы по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж») были закрыты внутренними записями на субсчет 90–9 «Прибыль / убыток от продаж». В целом при проверке правильности корреспонденций по счету 90 следует использовать схему учета, приведенную в приложении 3.

  

 

3.4.2 Методика проведения  аудита правильности формирования  и отражения прибыли (убытка) от  прочих доходов и расходов

 

Аудит правильности формирования и отражения прибыли (убытка)  от прочих доходов и расходов проведем с применением  выборочного метода.

На первом этапе проверки нам необходимо определить правомерность, полноту и своевременность отражения  в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов. Поэтому, прежде всего, необходимо убедиться в том, что прочие доходы, отраженные в отчетности, получены организацией. Для этого необходимо проанализировать первичные документы, подтверждающие получение соответствующих доходов (договор аренды, договор купли–продажи основных средств, договор простого товарищества, протокол собрания участников, счета-фактуры, расчет бухгалтерии и др.), проверить правильность их оформления. Данные первичных документов необходимо сверить с данными анализа субсчета 91–1 «Прочие доходы» и записями в Главной книге. Кроме того, следует убедиться, что не нарушен принцип временной определенности фактов хозяйственной жизни. Для этого необходимо выбрать доходы, отраженные в бухгалтерском учете организации в конце отчетного периода, изучить соответствующие первичные документы и удостовериться в том, что право на получение этих доходов действительно возникло у организации в отчетном, а не в следующем периоде.

При проверке прочих расходов организации необходимо убедиться  в том, что они полно и своевременно отражены в отчетности организации и неотраженных расходов не существует.

Следующим этапом является проверка оценки в бухгалтерском  учете и отчетности прочих доходов  и расходов.

Прочие доходы и расходы  должны быть отражены в отчетности  в правильной оценке, которую проверим, сопоставляя данные бухгалтерского учета и первичных документов (например, актов на списание материальных ценностей и счетов–фактур, выставленных покупателям), следующими способами: арифметической проверкой (начисленных процентов, амортизации сданных в аренду основных средств) и проверкой обоснованности начисления расходов и правильности их расчета (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение ценных бумаг и снижение стоимости материальных ценностей).