Аудит финансовых результатов на примере ЗАО «Сарапульский мясокомбинат»

Следующим этапом аудита правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов является проверка правильности классификации прочих доходов и расходов. Прочие доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 и 10/99 классифицируются на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Некоторые виды прочих доходов и расходов отражаются в отчетности по отдельным статьям (например, проценты к уплате и к получению, курсовые разницы и т.п.). Получив от руководства ЗАО «Сарапульский мясокомбинат» расшифровку прочих доходов и расходов, отраженных по каждой статье отчетности, проверим правильность их отнесения к той или иной категории доходов и расходов. Для этого будем использовать классификацию операционных и внереализационных доходов и расходов, приведенную в приложении 4.

На заключительном этапе  проверим правильность отражения на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов, используя  приложение 3.  

 

 3.4. 3 Методика проведения аудита правильности учета налога на прибыль и правильности формирования чистой прибыли

 

При проверке правильности учета налога на прибыль организации  нам необходимо проверить, чтобы  суммы задолженности по платежам налога на прибыль были записаны по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет 4 «Налог на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль должны быть отражены по кредиту счета 51 и дебету счета 68. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по субсчету 68–4 необходимо определить сумму задолженности по платежам в бюджет или переплаты.

При исчислении налога на прибыль составляется расчет бухгалтерии. Путем прослеживания учетных  записей проверим соответствие суммы, отраженной в расчете бухгалтерии, с оборотом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 68–4, т. е.  с анализом счета 99, с данными Главной книги и с данными строки 150 Отчета о прибылях и убытках.

Кроме того, необходимо проверить  правильность формирования налогооблагаемой базы, применения ставки налога, сроков уплаты налога на прибыль, составления расчета по налогу на прибыль.

При проверке правильности формирования чистой прибыли проверим был ли по завершении года закрыт счет 99, т. е. произведена ли реформация баланса  на 31 декабря отчетного года. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года должна быть списана со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Правильность формирования чистой прибыли в Отчете  о  прибылях и убытках проверим по следующей  формуле:

Доходы по обычным  видам деятельности – Расходы  по обычным видам деятельности ±  Сальдо операционных доходов и расходов ± Сальдо внереализационных доходов и расходов = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль = Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Путем прослеживания  учетных записей нам необходимо установить соответствие данных, отраженных в анализе счета 99 в корреспонденции со счетом 84 с данными в Главной книге и строкой 190 Отчета о прибылях и убытках.

 

 

 

3.5 Оформление отчета  аудитора

 

Нами была проведена  аудиторская проверка финансовых результатов  ЗАО «Сарапульский мясокомбинат». Мы провели аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудит планировался и  проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, что информация о финансовых результатах в учете и отчетности не содержит существенных искажений.

Аудит финансовых результатов  проводился на выборочной основе. Выборочной проверке были подвергнуты договоры, протоколы собраний учредителей, приказы  – накладные, товарно – транспортные накладные, счета – фактуры, требования – накладные, лимитно – заборные карты, табели учета использования рабочего времени, ведомости начисления амортизации, акты на списание материальных ценностей, акты на списание дебиторской и кредиторской задолженности, решения судебных органов, расчеты бухгалтерии. Проверены были в части финансовых результатов Главная книга, анализ счетов 90, 91, 99, 68, 84, а также квартальные и годовые Отчеты о прибылях и убытках.

В ходе аудиторской проверки финансовых результатов установлено:

1. Правильность учета  и полнота отражения выручки  от реализации продукции.

2. Затраты, образующие  себестоимость продукции организации,  подтверждены соответствующими  документами.

3. Прибыль от продаж  правильно формируется и отражается на счетах бухгалтерского учета и в Отчете о прибылях и убытках.

4. Прочие доходы, отраженные  на счете 91 и в отчетности  действительно получены организацией.

5. Прочие доходы, отраженные в отчетности относятся к отчетному, а не к следующему периоду.

6. Прочие расходы полностью  отражены на счетах бухгалтерского  учета и в отчетности организации  и неотраженных расходов не  существует.

7. Прочие доходы и  расходы отражены в отчетности  в правильной оценке.

8. Неверно отнесены в отчетности некоторые доходы и расходы в составе операционных, внереализационных.

9. Операции по реформации  баланса правильно отражены в  учете. 

10. Данные Отчета о  прибылях и убытках соответствуют  данным Главной книге, анализу  счетов 90, 91, 99, 68, 84.

Ошибки, связанные с неверным отнесением в Отчете о прибылях и убытках некоторых доходов и расходов к операционным или внереализационным не являются существенными, так как не превышают уровень существенности, равный 3 млн. руб. Эти ошибки, на наш взгляд, связаны главным образом с неудобством учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Так на субсчете 91–1 «Прочие доходы» в организации отражают как операционные, так и внереализационные доходы. Аналогично на субсчете 91–2 «Прочие расходы» отражают операционные и внереализационные расходы. В Отчете же о прибылях и убытках проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы, внереализационные расходы отражают отдельными строками. В связи с этим, по нашему мнению, целесообразно к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыть субсчета второго порядка:

91.1.1 «Проценты к получению»;

91.1.2 «Доходы от участия  в других организациях»;

91.1.3 «Прочие операционные  доходы»;

91.1.4 «Внереализационные доходы»;

91.2.1 «Проценты к уплате»;

91.2.2 «Прочие операционные  расходы»;

91.2.3 «Внереализационные  расходы»;

91.9 Сальдо прочих доходов  и расходов.

Это позволит обособленно  вести учет операционных и внереализационных  доходов и расходов, облегчит составление и проверку Отчета о прибылях и убытках и, в конечном счете, облегчит проведение аудита финансовых результатов.

На основе вышеизложенного  мы считаем, что информация о финансовых результатах в учете и отчетности ЗАО «Сарапульский мясокомбинат» отражена достоверно.

 

		18.01.2009
(подпись)		(дата)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

Нами был проведен аудит финансовых результатов ЗАО  «Сарапульский мясокомбинат». ЗАО  «Сарапульский мясокомбинат» подвергается обязательному аудиту (объем выручки от реализации продукции за год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда, а также сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда).

В ходе исследования были изучены теоретические основы аудита финансовых результатов. Особому рассмотрению подверглись работы Р.А.Алборова, В. Д. Андреева, В.И. Подольского, Г. Б. Полисюк, И. Н. Богатой. При этом мнения названных авторов по вопросу проведения аудита финансовых результатов совпадают и имеют ряд общих черт:

1. Оценка соответствия  бухгалтерской (финансовой) отчетности  данным синтетического и аналитического  учета составляющих конечного  финансового результата.

2.Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.

3. Проверка правильности  формирования и отражения прибыли  (убытка) от продаж.

4. Проверка правильности  формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов.

5. Проверка правильности  формирования чистой прибыли.

Источниками информации для проведения аудита финансовых результатов  на ЗАО «Сарапульский мясокомбинат»  послужили:

– учетная политика организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей;

– первичные документы, служащие основанием для отражения  в учете операций по продаже продукции, товаров, работ, услуг, основных средств  и иных активов, по учету затрат на производство продукции, и другие первичные  документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием финансовых результатов;

– анализ счетов 90, 91, 99, 84, 68;

– Главная книга, Отчет  о прибылях и убытках (форма № 2).

При планировании аудита финансовых результатов были рассчитаны уровень существенности и аудиторский риск: уровень существенности составил 3 млн. руб., аудиторский риск – 4 %. Кроме того, на этапе планирования был разработан общий план, на основе которого составлена рабочая программа аудита.

Общий план аудита финансовых результатов включал в себя следующие  виды работ:

1. Аудит правильности определения финансового результата от продаж.

2.Аудит правильности  формирования и отражения прибыли  (убытка) от прочих доходов и  расходов.

3. Аудит правильности учета налога на прибыль.

4. Аудит правильности  формирования чистой прибыли.

Аудит финансовых результатов  проводился на выборочной основе. Выборочной проверке были подвергнуты договоры, протоколы собраний учредителей, приказы  – накладные, товарно – транспортные накладные, счета – фактуры, требования – накладные, лимитно – заборные карты, табели учета использования рабочего времени, ведомости начисления амортизации, акты на списание материальных ценностей, акты на списание дебиторской и кредиторской задолженности, решения судебных органов, расчеты бухгалтерии. Проверены были в части финансовых результатов Главная книга, анализ счетов 90, 91, 99, 68, 84, а также квартальные  и годовые Отчеты о прибылях и убытках.

В ходе аудиторской проверки финансовых результатов установлено:

1. Правильность учета  и полнота отражения выручки  от реализации продукции.

2. Затраты, образующие  себестоимость продукции организации,  подтверждены соответствующими  документами.

3. Прибыль от продаж  правильно формируется и отражается на счетах бухгалтерского учета и в Отчете о прибылях и убытках.

4. Прочие доходы, отраженные  на счете 91 и в отчетности  действительно получены организацией.

5. Прочие доходы, отраженные  в отчетности относятся к отчетному,  а не к следующему периоду.

6. Прочие расходы полностью  отражены на счетах бухгалтерского  учета и в отчетности организации  и неотраженных расходов не  существует.

7. Прочие доходы и  расходы отражены в отчетности  в правильной оценке.

8. Неверно отнесены в отчетности некоторые доходы и расходы в составе операционных, внереализационных.

9. Операции по реформации  баланса правильно отражены в  учете. 

10. Данные Отчета о  прибылях и убытках соответствуют  данным Главной книге, анализу  счетов 90, 91, 99, 68, 84.

Ошибки, связанные с  неверным отнесением в Отчете о прибылях и убытках некоторых доходов и расходов к операционным или внереализационным не являются существенными, так как не превышают уровень существенности, равный 3 млн. руб. Эти ошибки, на наш взгляд, связаны главным образом с неудобством учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Так на субсчете 91–1 «Прочие доходы» в организации отражают как операционные, так и внереализационные доходы. Аналогично на субсчете 91–2 «Прочие расходы» отражают операционные и внереализационные расходы. В Отчете же о прибылях и убытках проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы, внереализационные расходы отражают отдельными строками. В связи с этим, по нашему мнению, целесообразно к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыть субсчета второго порядка:

91.1.1 «Проценты к получению»;

91.1.2 «Доходы от участия  в других организациях»;

91.1.3 «Прочие операционные  доходы»;

91.1.4 «Внереализационные доходы»;

91.2.1 «Проценты к уплате»;

91.2.2 «Прочие операционные  расходы»;

91.2.3 «Внереализационные  расходы»;

91.9 Сальдо прочих доходов  и расходов.

Это позволит обособленно  вести учет операционных и внереализационных  доходов и расходов, облегчит составление и проверку Отчета о прибылях и убытках и, в конечном счете, облегчит проведение аудита финансовых результатов.