Аудит финансовых результатов на примере ЗАО «Сарапульский мясокомбинат»

Для оценки ликвидности  и платежеспособности ЗАО «Сарапульский  мясокомбинат» воспользуемся данными таблицы 2.

 

Таблица 2 – Показатели (коэффициенты) ликвидности (платежеспособности)

 

Показатель	Оптимальное значение	На начало 2006 г.	На начало 2007 г.	На начало 2008 г.
1. Коэффициент абсолютной  ликвидности	0,2-0,5	0,09	0,20	0,06
2. Коэффициент покрытия (текущей ликвидности)	≥2,00	0,94	0,86	0,62
3. Коэффициент быстрой  ликвидности (срочной ликвидности)	≥0,8	0,52	0,47	0,42

      

Данные таблицы 2 указывают на то, что на начало 2007 года коэффициент абсолютной ликвидности  соответствует нормальному ограничению, что указывает на определенную платежеспособность ЗАО «Сарапульский мясокомбинат». На начало же 2006 и 2008г.г. организация может покрыть краткосрочные обязательства путем  привлечения  в этих целях своих денежных средств на 9 и 6% соответственно ( в то время как его нормативные значения должны обеспечить покрытие 20-50% краткосрочных обязательств). Дополнительное взыскание всей краткосрочной дебиторской задолженности организации позволит рассчитаться по 42% краткосрочных обязательств на начало 2008г., на начало 2006г. по 52% краткосрочных обязательств. И даже, если ЗАО «Сарапульский мясокомбинат мобилизирует  для покрытия обязательств всю имеющуюся наличность и дебиторскую задолженность, а также реализует имеющиеся текущие активы, то оно сможет обеспечить лишь 62% краткосрочных обязательств на начало 2008г., а на начало 2006г.  94% краткосрочных обязательств. Таким образом, можно сделать вывод о том, что текущие активы ЗАО «Сарапульский мясокомбинат» в целом не способствуют покрытию его краткосрочных обязательств.

Состояние расчетно-платежной  дисциплины на ЗАО «Сарапульский  мясокомбинат» оказывает существенное влияние на его платежеспособность и финансовую устойчивость. Для оценки финансовой устойчивости  используют ряд показателей, которые приведены в таблице 3.

 

Таблица 3 – Динамика финансовых коэффициентов ЗАО «Сарапульский мясокомбинат»

 

Показатель	На начало 2006г.	На начало 2007г.	На начало 2008г.	Абсолютное изменение  (+, -)
Коэффициент соотношения  заемных и собственных средств	0,50	0,50	0,81	0,31
Коэффициент автономии	0,67	0,67	0,55	-0,12
Коэффициент концентрации привлеченного капитала	0,33	0,33	0,45	0,12
Коэффициент маневренности  собственного капитала	-0,03	-0,08	-0,31	-0,28
Коэффициент общей степени  платежеспособности	0,08	0,08	0,12	0,04

 

        Из таблицы 3 видно, что значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств претерпело значительное увеличение с 0,50 на начало 2006 года до 0,81 на начало 2008 года., что свидетельствует о наличии тенденции усиления зависимости ЗАО «Сарапульский мясокомбинат» от привлеченного капитала. Соответственно наблюдается  снижение значения коэффициента автономии при одновременном увеличении коэффициента концентрации  привлеченного капитала. В целом же анализ коэффициентов свидетельствует о финансовой неустойчивости  ЗАО «Сарапульский мясокомбинат». На начало 2008 года финансовая зависимость мясокомбината от привлеченного капитала возросла. ЗАО «Сарапульский мясокомбинат» не в состоянии покрыть свои запросы за счет собственных источников.  Коэффициент маневренности собственного, капитала на начало 2008г. – 0,31, что ниже допустимого значения. Отрицательная сторона этого показателя свидетельствует о необеспеченности текущей деятельности собственными средствами. Источником формирования оборотных средств является привлеченный капитал. Коэффициенты общей степени платежеспособности ЗАО «Сарапульский мясокомбинат» на начало 2008г. по сравнению с началом 2006 года несколько возросли (на 0,04). Это означает, что для покрытия долгосрочных и краткосрочных обязательств ЗАО «Сарапульский мясокомбинат» потребовалось на начало 2008г. больше выручки по сравнению с 2006г.

 

 

2.4 Организация бухгалтерского  учета и внутрихозяйственного контроля

 

Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» несет руководитель ЗАО «Сарапульский мясокомбинат». Он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоризненное соблюдение всеми подразделениями и службами, работниками, имеющих отношение к учету, порядка оформления и представления первичных учетных документов, других источников информации для отражения в учете содержащихся в них данных.

Приказом №173 от 25 декабря 2003 года на ЗАО «Сарапульский мясокомбинат» утверждена учетная политика, которая соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Согласно учетной политике на ЗАО «Сарапульский мясокомбинат»  организована автоматизированная форма бухгалтерского учета, используется программа «1С. Бухгалтерия». Данная программа дает возможность ввода документов и операций, а также формирование различных отчетов. Бухгалтерский учет полностью централизован. Это означает, что учетный аппарат организации сосредоточен в бухгалтерии и в ней осуществляется ведение синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из подразделений организации (цехов). В самих цехах осуществляют лишь первичный учет. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяются графиком документооборота  

Бухгалтерский учет на ЗАО «Сарапульский мясокомбинат» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.

Рис. 2 – Схема структуры бухгалтерии на ЗАО «Сарапульский мясокомбинат»

 

Функции бухгалтерского аппарата регламентируются должностными инструкциями, утвержденными руководителем организации.

Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы  внутрихозяйственного контроля несет руководитель ЗАО «Сарапульский мясокомбинат». От него зависит, чтобы система внутрихозяйственного контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно.

 

Внутрихозяйственный контроль за деятельностью организации осуществляет ревизионная комиссия, которая избирается общим собранием акционеров. Порядок деятельности ревизионной комиссии организации определяется внутренним документом акционерного общества, утверждаемым общим собранием акционеров.

По требованию ревизионной комиссии лица, занимающие должности в органах управления организации, обязаны представить документы о финансово–хозяйственной деятельности организации. Кроме того, в случае необходимости ревизионная комиссия вправе потребовать созыва внеочередного общего собрания акционеров.

Согласно уставу члены ревизионной комиссии не могут одновременно являться членами наблюдательного совета, а также занимать иные должности в органах управления организации.

Проверка финансово–хозяйственной деятельности ЗАО «Сарапульский мясокомбинат» осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также в любое время по инициативе ревизионной комиссии, решению общего собрания акционеров, наблюдательного совета организации или по требованию акционера (акционеров), владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций общества.

По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности организации ревизионная комиссия составляет заключение, в котором содержаться:

– подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов общества;

– информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

 

 

 

3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ

 

3.1 Цель, задачи, источники информации аудита финансовых результатов

 

Целью аудита финансовых результатов является установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации.

Основными задачами аудита финансовых результатов являются:

1. Проверить правильность  формирования и отражения прибыли  (убытка) от продаж.

2. Проверить правильность  формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов.

3. Проверить правильность  налогообложения прибыли.

4. Проверить правильность  формирования чистой прибыли. 

Источниками информации для проверки являются:

– учетная политика организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей;

– приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете  операций по продаже продукции, товаров, работ, услуг, основных средств и иных активов, по учету затрат на производство продукции (утвержденные постановлениями Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71 А и от 28 ноября 1997г. № 78), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием финансовых результатов;

– анализ счетов 90, 91, 99, 84, 68;

– Главная книга, Отчет  о прибылях и убытках (форма № 2).

 

 

 

3.2 Расчет уровня существенности  и аудиторского риска

 

В соответствии со статьей 7 пункта 2 Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» ЗАО «Сарапульский мясокомбинат» подвергается обязательному аудиту (объем выручки от реализации продукции за год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда, а также сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда).

 В связи с этим при планировании аудиторской проверки необходимо определить аудиторский риск и уровень существенности.

Для нахождения уровня существенности будем использовать таблицу 4.

 

Таблица 4 – Рабочий  документ № 1 «Определение уровня существенности»

 

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1. Прибыль до налогообложения	322	5	16
2. Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг	286436	2	5729
3. Валюта баланса	92497	2	1850
4. Собственный капитал	39165	10	3917
5. Общие затраты	259397	2	5188

 

 

Согласно данным таблицы 4 среднее арифметическое значение, применяемое для нахождения уровня существенности составляет:

(16 + 5729 + 1850 + 3917 + 5188) / 5 = 3340 тыс. руб.

Отклонение каждого  значения от среднего арифметического  составляет:

((16 – 3340) / 3340) * 100 = 99,5 %

((5729 – 3340) / 3340) * 100 = 71,5 %

((1850 – 3340) / 3340) *100 = 44,6 %

((3917 – 3340) / 3340) *100 = 17,3 %

((5188 – 3340) / 3340) *100 = 55,3 %.

Отбрасываем значения, отличающиеся от среднего арифметического более  чем на 50 %, т. е. прибыль до налогообложения (99,5 %), выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (71,5 %), общие затраты (55,3 %).