Аудит движения основных средств

Для того, чтобы  исправить ошибку, в бухгалтерском учете нужно  сделать следующие проводки.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 14753 руб. - сторнирована сумма НДС, излишне начисленная в бюджет;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99 - 14 753 руб. - скорректирован финансовый результат от данной операции.

Теперь рассмотрим порядок  исправления ошибки в налоговой отчетности.

Прежде всего организации нужно  внести исправления в декларацию по НДС за март 2002 года.

Так, в приложении А «Корректировка начисленной суммы НДС» нужно указать, что ДООО «СУ-6» излишне начислило в бюджет НДС в размере 14 753 руб. А сумму этой переплаты можно зачесть в счет будущих платежей.

После исправления ошибки предприятие  получит прибыль от реализации оборудования в размере 2917 руб. (14 753 - 11 836). Поэтому  ему нужно представить в налоговую  инспекцию еще исправленный расчет по налогу на прибыль и Справку за 1 квартал 2002 года. В них следует указать сумму дополнительно налогооблагаемой прибыли - 2917 руб. А в Справке по строке 4.5 (убытки от реализации основных средств) необходимо вписать сумму на 11 836 руб. меньше той, что была указана первоначально.

Недоплату же по налогу на прибыль, которая  составила 700 руб. (2917 руб. х 24%), нужно  перечислить в бюджет отдельным  платежом, а не дожидаться очередного срока уплаты налога.

Тем не менее за каждый день просрочки уплаты этого налога в бюджет предприятие должно заплатить пени. Только в этом случае к нему не будут применяться штрафные санкции. Такой порядок установлен статьей 81 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете предприятия  начисление и перечисление в бюджет налога на прибыль отражается следующими проводками.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 700 руб. - доначислен в бюджет налог на прибыль за 1 квартал 2002 года;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51 - 700 руб. - перечислена в бюджет сумма на лога на прибыль, доначисленная за 1 квартал 2002 года.

4. В составе основных средств ДООО «СУ-6» имеются здания, не зарегистрированные с 1998 года. Необходимо подать документы на госрегистрацию и после этого появится возможность принимать суммы амортизации данных объектов для учета в целях налогообложения.

5. ПБУ 18/02 вступило в силу лишь с 2003 года. Разницы, которые возникали в 2002 году, в учете не отражены. Не учитывая разницы 2002 года, бухгалтер не сможет правильно отразить временные разницы следующих лет.

Для возможности расчета разниц необходимо применение аналитического учета по каждому объекту основных средств.

 Исходя из изложенного, мною  в составе рабочей группы совместно  с аудиторами, были разработаны  и предложены налоговые регистры для автоматизированного учета временных разниц позволяющие исчислить временные разницы 2003 года с учетом 2002 года.

Таблица 8

Расчет налогооблагаемых временных  разниц и суммы отложенного налогового обязательства по объектам основных средств

 

№ п/п	Цех	Инв №	Наимено вание объекта	Норма аморти зации	Бухг.  амортиз.  начислен ная за 2002 год	Бухг. амортиз. учитыв.  при расч.  времен ных  разниц	Бухг. амортиз. формирующая постоян ную разницу	Налого вая аморт. за  2002 год
						гр5*гр6	гр.6-гр.7
1	2	3	4	5	6	7	8	9
4027	73	7600400001	Опоры метал.	1,0	2150,76	2150,76	0,0	6091,56
Итого, в том числе
Итого по ОС, у которых  начисляется бухгалтерская и  налоговая амортизация (бух. запись Д68К77)
Итого по ОС, у которых начисляется только налоговая амортизация (в бухгалтерском  учете эти основные средства  самортизированы полностью) (бух. запись Д77К68)

 

Продолжение таблицы 8

Бух. амортиз. начислен ная за 2003 год	Бух. амортиз. учитыв. при расч. времен ных  разниц	Бухг. амортиз. форми рующая постоянную разницу	Налого вая аморт. за  2003 год	Сальдо  по ОНО на 01.01.03	ОНО за 2003 год	Сальдо по ОНО на 01.01.04
	гр5*гр10	гр.10-гр.11		(гр9-гр7)*24%	(гр13-гр11)*24%	гр14+гр15
10	11	12	13	14	15	16
2150,76	2150,76	0,00	6091,56	945,79	945,79	1091,58

Данные регистры позволяют сформировать  сальдо отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства  на конец 2003 год с учетом временных  разниц 2002 года.

Из таблицы 8 видно, что в результате проведенной корректировки сальдо по отложенному налоговому обязательству на 01.01.04 составило 1091,58 тыс. руб.  Отложенное налоговое обязательство было рассчитано: (6091,56-2150,76)*24% = 945,79 тыс. руб.

Таблица 9

Расчет вычитаемых  временных  разниц и суммы отложенного налогового актива по объектам основных средств

№ п/п	Цех	Инв №	Наимено вание объекта	Норма аморти за ции	Бухг.  амортиз.  начислен ная за 2002 год	Бухг. амортиз. учитыв.  при расч.  времен ных  разниц	Бухг. амортиз. формирующая постоян ную разницу	Налого вая аморт. за  2002 год
						гр5*гр6	гр.6-гр.7
1	2	3	4	5	6	7	8	9
547	43	5042300020	Автомобиль КРАЗ 3271	1,0	19597,31	19597,31	0,0	3072,84
Итого, в том числе
Итого по ОС, у которых  начисляется бухгалтерская и  налоговая амортизация (бух. запись Д09К68)
Итого по ОС, у которых  начисляется только налоговая амортизация (в бухгалтерском  учете эти основные средства  самортизированы полностью) (бух. запись Д68К09)

 

Продолжение таблицы 9

Бух. амортиз. начислен ная за 2003 год	Бух. амортиз. учитыв. при расч. времен ных  разниц	Бухг. амортиз. форми рующая постоян ную разницу	Налого вая аморт. за  2003 год	Сальдо  по ОНА на 01.01.03	ОНА за 2003 год	Сальдо по ОНА на 01.01.04
	гр5*гр10	гр.10-гр.11		(гр7-гр9)*24%	(гр11-гр13)*24%	гр14+гр15
10	11	12	13	14	15	16
0,0	0,0	0,0	3072,84	3965,87	-737,48	3228,39

 

В таблице 9 рассчитано сальдо по отложенному налоговому активу на 01.01.04. в сумме 3228,39 тыс. руб.

Для дальнейшего расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов предлагаются следующие формы регистров (табл.10).

Таблица 10

Расчет вычитаемых временных разниц и суммы отложенного налогового актива по объектам основных средств (бухгалтерская  амортизация больше чем налоговая)

№ п/п	Цех	Инв №	Наимено вание объекта	Перво началь ная стои мость	Остаточная стоимость  по данным бухгалтерс кого учета	Сумма бухгалтер ской амортиза ции		Остаточная стоимость  по данным налогового  учета
1	2	3	4	5	6	7		8
553	41	5042600015	Авторемонтная мастерская	600000	543750	6250		543750
m	Итого по ОС, у которых начисляется бухгалтерская и  налоговая амортизация (бух.запись Д09К68)
m + 1	Итого по ОС, у которых  начисляется только налоговая амортизация   (в бухгалтерском учете эти  основные средства cамортизированы полностью) (бух. запись Д68К09)

 

Продолжение таблицы 10

Сумма налоговой амортизации	Вычитаемая временная  разница  (гр.7-гр.9)	Сальдо по ОНА на начало месяца	ОНА гр10*24%	Сальдо по ОНА на конец  месяца (гр.11+гр.12)
9	10	11	12	13
5846,8	403,2	-	96,77	96,77

 

В таблице 10 показан ежемесячный расчет отложенного налогового актива.

 

 

Таблица 11

Расчет вычитаемых временных разниц и суммы отложенного налогового обязательства по объектам основных средств (бухгалтерская амортизация  меньше чем налоговая)

№ п/п	Цех	Инв №	Наиме но вание объек та	Перво началь ная стои мость	Остаточная стоимость  по данным бухгалтерс кого учета	Сумма бухгалтер- ской амортиза ции
1	2	3	4	5	6	7
1	40	00000000002	Автомобиль КАМАЗ -55111	250000	127890	41500
n	Итого по ОС, у которых начисляется бухгалтерская и  налоговая амортизация (бух.запись Д68К77)
n + 1	Итого по ОС, у которых  начисляется только налоговая Амортизация(вбухгалтерском учете эти основные средства cамортизированы полностью) (бух. запись Д77К68)

 

Продолжение таблицы 11

Остаточная стоимость  по данным налогового  учета	Сумма налого вой амортиза ции	Вычитаемая временная  разница  (гр.9-гр.7)	Сальдо по ОНО на начало месяца	ОНО гр10*24%	Сальдо по ОНО на конец  месяца (гр.11+гр.12)
8	9	10	11	12	13
195853	45800	4300	-	1032	1032