Аудит движения основных средств

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 70  -8000 руб. — начислена заработная плата рабочим, занятым модернизацией;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69 -2848 руб. — начислен единый социальный налог на заработную плату рабочих.

После завершения работ оборудование было введено в эксплуатацию.

В учете при этом была сделана  такая запись:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08  - 100 000 руб. — введено а эксплуатацию оборудование, полученное безвозмездно.

В данной ситуации ошибка бухгалтера состояла в том, что затраты по модернизации основного средства он отнес на себестоимость продукции. Между тем их следовало отнести на увеличение первоначальной стоимости основного средства. В результате налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, был занижен на:

20000 руб.* 24% = 4800 руб.

 2. Предприятие приобрело производственное оборудование, которое прежде уже было в эксплуатации. Однако амортизацию по этому оборудованию предприятие стало начислять по единым нормам, которые установлены для нового оборудования. Тем самым была занижена себестоимость выпускаемой продукции и переплачен в бюджет налог на прибыль.  

Данная ошибка вызвана тем, что  были нарушены следующие положения:

- глава 4 Положения по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденного приказом  Минфина России от 3 сентября 1998 г. 65н;

- письмо МНС России от 11 сентября 2000г. № ВГ-6-02/731.    

Данная ошибка привела к тому, что предприятие переплатило в бюджет налог на прибыль.  

В январе 2003 года ДООО «СУ-6» приобрело  производственное оборудование за 120000 руб. (в том числе НДС – 20000 руб.). До этого данное оборудование уже эксплуатировалось 4 года, что подтверждено соответствующими документами продавца.   

Приобретенное оборудование было введено  в эксплуатацию в январе 2003 года.

В бухгалтерском учете предприятия  были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 100 000 руб. - отражены затраты по         приобретению оборудования;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60   - 20 000 руб. - отражен НДС по приобретенному оборудованию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51             - 120 000 руб. - перечислены деньги продавцу в счет оплаты приобретенного оборудования;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 100 000 руб. - введено в эксплуатацию приобретенное оборудование;     

ДЕБЕТ 68 субсчет « Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 19 - 20 000 руб. - возмещен из бюджета НДС по приобретенному оборудованию.  

А затем ежемесячно (начиная с  февраля) в бухгалтерском учете  предприятия делалась следующая проводка:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02   - 833 руб. (100 000 руб. * 10%: 12 мес.) – начислена за отчетный месяц амортизация оборудования.

Однако, начисляя амортизацию, предприятие  не предусмотрело, что норма амортизационных  отчислений в размере 10 процентов годовых установлена для нового оборудования. Другими словами, если предприятие приобретает новое оборудование, то оно будет полностью самортизировано только через 10 лет (100%: 10%).

Но оборудование, которое приобрело  предприятие, до этого использовалось 4 года. Поэтому оно должно быть полностью самортизировано уже через 6 лет (10 - 4).

Таким образом, амортизацию по нему нужно было начислять по норме 16,7 процента (100%: 6 лет) годовых, а значит, месячная норма амортизации составляет 1,39 процента (16,7%: 12 мес.).

Таким образом, предприятие должно было ежемесячно начислять амортизацию  оборудования в размере:

100 000 руб. * 1,39% = 1390 руб.

Данная ошибка привела к тому, что за два месяца предприятие  занизило сумму амортизации и  соответственно себестоимость выпускаемой продукции на:

(1390 руб. - 833 руб.) * 2 мес. = 1114 руб.

3. Предприятие безвозмездно получило оборудование, которое через некоторое время было продано. При этом НДС, подлежащий уплате в бюджет, был начислен со всей стоимости реализованного оборудования по расчетной ставке 16,67 процента. В результате предприятие переплатило в бюджет НДС и недоплатило налог на прибыль.

Данная ошибка вызвана тем, что  были нарушены следующие положения:

- пункт 3 статьи 154 второй части Налогового кодекса РФ;

- пункт 2 статьи 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

В случае обнаружения такой ошибки налоговая инспекция может применить  следующие штрафные санкции:

- взыскание неуплаченной суммы  налога на прибыль штрафа в размере 20 процентов от этой суммы;

- взыскание пеней в размере  1/300 установленной ставки рефинансирования  Центрального банка РФ за каждый  день просрочки уплаты налога.

Как показывает практика, больше всего ошибок предприятия допускают при исчислении НДС. Особенно в этом году, когда в силу вступила глава 21 второй части Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость» и  порядок исчисления данного налога существенно изменился.

В январе 2002 года предприятие получило безвозмездно от другой организации  оборудование. На тот момент его  рыночная стоимость составляла 90000 руб. В бухгалтерском учете предприятия оно было отражено следующими проводками.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 - 750 руб. (90 000 руб. *10% :12 мес.) – начислена амортизация оборудовании за отчетный месяц;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 - 750 руб. - включена во внереализационные доходы часть стоимости оборудования, полученного безвозмездно.

В конце марта 2002 года предприятие реализовало данное оборудование за 92 000 руб. (такова была его рыночная стоимость на тот момент).

Реализация оборудования была отражена в бухгалтерском учете предприятия следующим образом.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 - 92 000 руб. -  отражена выручка от реализации оборудования;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 - 1500 руб. - списана сумма амортизации, начисленная по оборудованию к моменту  его реализации;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 - 88 500 руб. (90 000 - 1500) - списана остаточная стоимость реализованного оборудования;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 15 336 руб. (92 000 руб. * 16,67%) - начислен НДС с выручки от реализации оборудования;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91  - 11 836 руб. (92 000 - 88 500 - 15 336) – отражен убыток от данной операции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - 92 000 руб. - поступила оплата за               реализованное оборудование;

ДЕВЕТ 98 КРЕДИТ 91 - 89 250 руб. (90 000- 750) - включена во внереализационные доходы оставшаяся часть стоимости оборудования, полученного безвозмездно.

Таким образом, по итогам 1 квартала 2002 года сумма внереализационных доходов, которая была списана со счета учета доходов будущих периодов, составила 90 000 руб. (750 + 89 250).

Реализуя оборудование, предприятие начислило НДС в бюджет со всей суммы выручки, полученной от реализации. Однако в данном случае НДС нужно было начислить лишь с разницы между ценой реализации оборудования (с учетом НДС) и его остаточной стоимостью. Именно такой порядок закреплен во второй части Налогового кодекса РФ.

Следовательно, в бюджет с данной сделки нужно было уплатить НДС в  размере:

(92 000 руб. - 90 000 руб. + 1500 руб.) * 16,67% = 583 руб.

Таким образом, переплата НДС в  бюджет составила:

15336 руб. – 583 руб. = 14753 руб.

4. В составе основных средств  ДООО «СУ-6» имеются здания, не  зарегистрированные с 1998 года. В  налоговом учете для целей  налогообложения здания принимают  к учету в тот момент, когда  поданы документы на госрегистрацию  (п. 8 ст. 258 НК РФ).  Таким образом, в налоговом учете амортизация по данному зданию не принимается к расходам, то есть на эту сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль.

5. ДООО «СУ-6» неверно рассчитываются  суммы отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств. Для этого нет необходимых регистров учета.

Для того, чтобы применить новые  правила учета расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, бухгалтерской службе предстоит  выполнить следующие действия:

1. составить перечень постоянных и временных разниц, возникающих по типовым для предприятия операциям;
2. доработать порядок документооборота;
3. определить дифференцированный подход в учете по видам активов и обязательств.

 

 

 

 

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УСТРАНЕНИЮ ОШИБОК И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ДООО «СУ-6»

 

1. Пути устранения ошибок

 

По найденным ошибкам аудитор  сделал следующие рекомендации по устранению ошибок.

1. Организация в качестве вклада  в уставный капитал получила  оборудование, которое затем было модернизировано. Расходы на модернизацию предприятие отнесло на себестоимость. В результате была неправильно определена первоначальная стоимость основного средства, а также занижен налог на прибыль.

Для исправления ошибки бухгалтеру нужно сделать сторнировочные проводки на сумму произведенных затрат.

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 - 9152 руб. -   сторнирована сумма запчастей, израсходованных на модернизацию оборудования; 

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 70  - 8000 руб. - сторнирована сумма начислений заработной платы рабочих, которые проводили модернизацию;  

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69   - 2848 руб.- сторнирована сумма начисленного единого социального налога на заработную плату рабочих.

Эти затраты нужно отнести на увеличение первоначальной стоимости  основных средств, сделав в бухгалтерском учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 - 9152 руб. - отражена стоимость израсходованных запчастей;  

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 - 8000 руб. - отражена заработная плата рабочих, занятых модернизацией;  

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69 - 2848 руб. - отражена сумма начисленного единого социального налога. 

Далее эту сумму следует включить в первоначальную стоимость полученного оборудования. Для этого в учете надо сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08    - 20 000 руб. (9152 + 8000 - 2848) – увеличена первоначальная стоимость  поступившего оборудования. 

Также необходимо внести исправления в налоговую отчетность предприятия.

К моменту обнаружения ошибки организация уже представила в налоговую инспекцию Расчет (налоговую декларацию) по налогу на прибыль.

Значит, нужно представить исправленный расчет.

В нем необходимо указать дополнительно  налогооблагаемую прибыль – 20000 руб. А недоплату по налогу на прибыль, равную 4800 руб., следует перечислить в бюджет отдельным платежом, не дожидаясь очередного срока уплаты налога.

В бухгалтерском учете предприятия  все эти операции отражаются следующим  образом.

ДЕ5ЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет « Расчеты по налогу на прибыль» - 4800 руб. - доначислен налог на прибыль за первое полугодие 2002 года;    

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51  - 4800руб. - перечислен налог на прибыль за первое полугодие 2002 года.   

Кроме того, за каждый день просрочки  уплаты налогов бюджет предприятие  должно заплатить пени. Только в  этом случае к нему не будут применяться штрафные санкции. Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.                                 

2. Предприятие приобрело производственное  оборудование, которое прежде уже  было в эксплуатации. Однако амортизацию  по этому оборудованию предприятие стало начислять по единым нормам, которые установлены для нового оборудования. Тем самым была занижена себестоимость выпускаемой продукции  и переплачен в бюджет налог на прибыль.  

Для исправления ошибки организации  нужно доначислить амортизацию оборудования на 1114 руб., сделав в бухгалтерском учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 - 1114 руб. - доначислена  амортизация  приобретенного оборудования за февраль и март 2001 года;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 26  -1114 руб. - списана  на реализацию  доначисленная сумма амортизации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90  - 1114 руб. — скорректирован финансовый  результат от данной операции.

Кроме того, предприятию нужно пересчитать  и налог на прибыль. Переплата  налога составит 267,4 руб. (1114 руб. * 24%). Поэтому  в налоговую инспекцию нужно представить исправленный «Расчет по налогу на прибыль» и «Справку к нему за 1 квартал 2001 года» (именно в этом отчетном периоде и была допущена ошибка). Это нужно сделать несмотря на то, что налог на прибыль исчисляется вырастающим итогом с начала года. Согласно статье 54 Налогового кодекса РФ, если в исчислении налогооблагаемой базы обнаружены какие-либо ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам, то весь перерасчет делается в том периоде, когда ошибка совершена.

Так как сумма переплаты небольшая, ее лучше зачесть в счет будущих платежей, а не подавать заявление с просьбой вернуть переплату из бюджета.

3. Предприятие безвозмездно получило  оборудование, которое через некоторое  время было продано. При этом  НДС, подлежащий уплате в бюджет, был начислен со всей стоимости реализованного оборудования по расчетной ставке 16,67 процента. В результате предприятие переплатило в бюджет НДС и недоплатило налог на прибыль.