Аудит движения основных средств

Программа аудита — это перечень аудиторских процедур. Они бывают двух видов:

1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;

2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в  себя следующие элементы:

1. график работы аудиторов.

График определяет предельные сроки  подготовки и представления материалов для составления аудиторского заключения. В графике учитываются затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемой оплаты, что сохраняет прибыль компании.

2. подробные процедуры.

Программа аудита представляется в письменном виде. Детально описываются

процедуры аудиторской проверки, а  также цели и задачи по каждому  участку 

проверки. Она становится инструкцией  для сотрудников, участвующих в  аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы.

3. контроль за ходом проверки.

Программа предполагает, что все  члены аудиторской группы знают  предъявляемые требования. Она остается базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами.

4. персонал.

В программе определяются численность аудиторов, необходимых для проверки, объем и содержание работы.  Как правило, аудит проводит группа, состоящая из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов. В крупных западных аудиторских фирмах персонал распределяется следующим образом: партнер - постоянно работает с клиентом, несет общую ответственность за оказываемые аудиторские услуги и решает наиболее сложные и трудные проблемы, возникшие в ходе проверки; утверждает план аудита и согласовывает график работы с клиентом; дает общую оценку и обзор работы, готовит аудиторское заключение; менеджер — постоянно работает с клиентом, готовит план аудита и график работы аудиторов, рассматривает рабочие документы по аудиту и выявляет проблемы, передаваемые для решения партнеру; старший сотрудник — повседневно управляет аудиторской проверкой, составляет программы, контролирует работу младших сотрудников, выполняет наиболее сложные аудиторские задачи, отвечает за соблюдение плана аудиторской проверки, ставит в известность менеджера о возникших сложностях; младшие сотрудники качественно выполняют порученные задания.

Аудит в большинстве случаев  проводят по схеме от общего к частному (рис.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1. Последовательность аудиторской  проверки

 

Обычно аудиторская программа включает: тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса. Тесты операций выявляют количественные ошибки и нарушения, позволяют проверить финансовую отчетность. Они позволяют выяснить: имеется ли разрешение на проведение операций; правильно ли сделаны проводки и подведены итоги в журналах и книгах аналитического учета; правильно ли перенесена информация в Главную книгу (9, с. 121-126).

 Аналитические процедуры (эффективный  и дешевый способ проверки) используются: для получения представления, о деятельности клиента; для оценки финансовой стабильности предприятия; для выявления возможных ошибок в финансовой отчетности; для сокращения числа и объемом тестов.

Аудиторская фирма самостоятельно устанавливает требования к формам

аудиторских программ. Программы должны: описывать сущность процедур, отражая  важные детали, давать инструкции членам аудиторской команды; отражать продолжительность  проверки и ожидаемый срок выполнения; содержать следующую информацию по каждой процедуре: ссылку на рабочие документы, отражающие полученное доказательство; инициалы члена аудиторской команды, выполняющего работу; дату окончания работы; информацию о выявленных исключениях из правил и их разъяснение. 

Целью аудита движения основных средств является проверка полноты и реальности их оприходования и отражения в учете.

В процессе проверки внутреннего контроля аудитор использует тесты внутреннего  контроля основных средств (таблица 1).

С их помощью на основе собранной  информации аудитор судит об эффективности внутреннего контроля за основными средствами.

Таблица 1

Тесты внутреннего контроля движения основных средств

 

Направления тестирования, вопросы	Ответы
	нет отве та	да	нет
1	2	3	4
1. Применяются ли детализированные  регистры для различных видов основных средств?
2. Отражаются ли в учете местонахождение  основных средств и материально-ответственные  лица по ним?
3. Производятся ли записи по  сдаче основных средств в аренду?

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4
4. Периодически ли осуществляется инвентаризация основных средств?
5. Застрахованы ли объекты основных  средств?
6. Подписывают ли руководитель  и главный бухгалтер акты на  списание основных средств?
7. Сопоставляются ли данные регистров  аналитического учета основных  средств с данными Главной книги?
8. Отражаются ли в учете основные  средства сразу в момент их  поступления?

 

Чтобы получить исчерпывающую  информацию об основных средствах, аудитор  может сделать запрос полного  перечня основных средств, имеющихся  у предприятия на отчетную дату.

Этот перечень желательно составлять с разбивкой основных средств  по их типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Рассмотрим аудиторскую программу проверки движения основных средств организации в таблице 2.

Таблица 2

Аудиторская программа  проверки основных средств

Процедуры	Источники информации
1	2
1.Проверка данных регистров учета основных средств и соответствия их показателям счетов Главной книги	карточки учета основных средств, ведомость учета
2.Выбор объекта основных  средств по данным учета: а) проверка документов на право собственности; б) инвентаризация основных средств	счета-фактуры; инвентаризационные описи, данные текущей инвентаризации

Продолжение таблицы 2

 

1	2
3.Подготовка перечня  поступлений основных средств: а) проверка документальных разрешений на перемещение основных средств; б)документальные подтверждения расчета (учета) первоначальной стоимости основных средств	счета-фактуры; авансовые  отчеты; данные начисления и распределения  оплаты труда; требования, накладные  на списание материалов.
4.Изучение результатов  инвентаризации основных средств,  сверка их с данными аналитического учета	инвентаризационные описи
5.Анализ эффективности  использования основных средств	расчеты показателей
6.Проверка правильности учета  поступивших основных средств  и исчисления НДС по ним	счета-фактуры; журнал-ордер  № 6
7.Проверка отражения на бухгалтерских счетах операций по аренде основных средств
8.Проверка отражения расходов по ремонту основных средств, анализ соответствия их учета принятой на предприятии учетной политике	аналитический учет

 

 

Проверяя аудит учета, поступления и выбытия основных средств аудитор должен определить и проанализировать состояние и эффективность их использования, т.к. последние влияют на результаты хозяйственной деятельности фирмы. Эффективность использования основных средств определяется показателями: коэффициент износа основных средств, коэффициент годности, коэффициент обновления, фондоотдача, фондовооруженность и т.д. (11, с. 256-259). 

 

 

 

1.3. Методика проведения аудита  движения основных средств

 

Метод аудита - это совокупность приемов,   с  помощью  которых оценивается состояние изучаемых объектов.  Большое количество разных приемов можно объединить в три группы: определение  состояния объектов в натуральном виде,  сопоставление и оценка.  Приемы  первой группы - это осмотр,  пересчет,  взвешивание,  измерение,  позволяющие определить количественное состояние объекта,   лабораторный анализ,  целью которого является определение качественного состояния объекта.  Сопоставление позволяет определить  отклонения  действительного состояния объектов от норм и нормативов,   прогнозных показателей,  многих других правил,  в соответствии с которыми  они должны функционировать.  Приемы третьей группы связаны  с  оценкой прошлого,  настоящего и будущего состояния объектов,  они   являются логическим завершением процесса сопоставления.   Оценке  подлежит состояние всех объектов,  по отношению к  которым  применяются оба предыдущих метода.  Содержанием всех без  исключения  аудиторских операций в сфере экономики является оценка,  т. е.   правильное восприятие сущностных сторон процессов -  объектов  аудиторского изучения.

Источники информации, используемые при аудите основных средств зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. При любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации.

Основные направления  аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудитору  необходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли-продажи ОС;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                          
• оформлены ли протоколы договорной цены;
• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС;
• правильно ли отражена первоначальная стоимость после, достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния  контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения  сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации.  Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее, правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам   проведенной   инвентаризации   на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск (13, с. 215-219).

Проверяя состояние  учета основных средств, нужно убедиться  в правильности организации аналитического учета.

 Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на сч. 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных  операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.  Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.