Аудит движения основных средств

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

6. Затраты на ремонт основных  средств включаются в себестоимость  отчетного периода, в котором  были произведены ремонтные работы

(п.27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.5,7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

     От «качества» ведения  бухгалтерского учета на предприятии  зависит достоверность отражаемых  в бухгалтерской отчетности показателей.  Это условие необходимо для  получения реальной оценки платежеспособности, рентабельности и финансовой устойчивости предприятия.

 

 

 

2.2. Планирование аудита движения  основных средств ДООО «СУ-6»

 

ДООО «СУ-6» заключило договор с аудиторской фирмой на осуществление аудиторской проверки движения основных средств. Это главный юридический документ, регулирующий взаимоотношения между аудитором и клиентом. От того, насколько подробно, четко определены договором цели аудиторской проверки, пожелания клиента, права и обязанности аудитора и клиента и другие существенные условия, зависит результат проверки и «здоровье» взаимоотношений между аудитором и руководителем клиента.

Аудитору были представлены все  необходимые первичные учетные  документы по учету основных средств, а также ведомости и журналы-ордера.

Перед проведением аудиторской  проверки аудитор ознакомился с  порядком ведения бухгалтерского учета основных средств. Аудитор затребовал все необходимые документы, необходимые для проведения аудита.

Перед проведением аудиторской  проверки аудитор посчитал целесообразным провести анализ показателей состояния и эффективности использования основных средств, а также структуры строительных машин и  механизмов.

Таблица 5

Анализ структуры основных средств  ДООО «СУ-6»

на конец 2003 года

Виды основных средств	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Здания	1993	80,07
Машины и оборудование	32	1,29
Транспортные средства	243	9,76
Инвентарь	221	8,88
Итого	2489	100

 

Исходя из расчетов таблицы 5 можно  сказать о том, что наибольший удельный вес в составе основных средств занимают здания – 80,07%.

Транспортные средства занимают долю в 9,76%, инвентарь – 8,88%, машины и оборудование – 1,29%.

Согласно данным документам, в 2001 году выбыли следующие основные средства: пишущая машинка «Ятрань», Ксерокс  «Xerox - 520», Ксерокс Canon PC-336. Поступления основных средств в 2001 году не было.

В 2002 году произошло выбытие подмости и автомобиля ГАЗ 31029. Поступили транспортные средства и производственный и хозяйственный  инвентарь.

В 2003 году также произошло поступление  транспортных средств и инвентаря. Произошло выбытие транспортного средства.

Также необходимо рассчитать показатели эффективности использования основных средств и их технического состояния.

Для расчета используем формулы, приведенные  в таблице 6.

Таблица 6

Методика расчета показателей состояния и эффективности использования основных средств

 

Показатели	Формула расчета показателя	Характеристика
1	2	3
Коэффициент износа основных средств	Сумма износа/ Первоначальная стоимость  ОС	характеризует среднюю изношенность средств труда
Коэффициент годности основных средств	Остаточная стоимость ОС/ Первоначальная стоимость ОС	характеризует состояние ОС на определенную дату, величина, обратно пропорциональная коэффициенту износа
Коэффициент обновления основных средств	Поступившие ОС/ Стоимость ОС на конец  периода	характеризует долю введенных в  действие новых ОС в общей их стоимости
Коэффициент выбытия основных средств	Выбывшие ОС/Стоимость ОС на начало года	характеризует долю выбывших ОС в  общей их стоимости
Фондоотдача	Объем производства продукции/ Среднегодовая  балансовая стоимость ОС	показатель эффективности использования  ОС

Продолжение таблицы 6

1	2	3
Фондоемкость	Среднегодовая балансовая стоимость  ОС/ Объем производства продукции	показатель эффективности использования ОС
Фондовооружен- ность	Среднегодовая стоимость ОС/Среднесписочная  численность	стоимость основных производственных фондов на одного рабочего
Фондорентабель- ность	Прибыль/ Среднегодовая стоимость  ОС	показывает степень доходности основных средств

 

 

Таблица 7

Показатели состояния и эффективности  использования основных средств

 

Показатели	2002	2003	Изме- нения
1	2	3	4
Коэффициент износа основных средств	0,366	0,372	+0,006
Коэффициент годности основных средств	0,634	0,628	-0,006
Коэффициент обновления основных средств	0,04	0,1	+0,06
Коэффициент выбытия основных средств	0,02	0,02	-
Фондоотдача,  руб.	21,5	25,6	+4,1
Фондоемкость, руб.	0,05	0,04	-0,01
Фондовооруженность, тыс. руб.	10,02	10,12	+0,1
Фонорентабельность, %	4,7	8	+3,3

 

Исходя из проведенного анализа  основных средств аудитор сделал следующий вывод.

Основные средства, имеющиеся в  ДООО «СУ-6», изношены на 37,2 %, т.е. относительно новые. Для РФ рекомендуемая верхняя  граница данного показателя – 50%. Т.е. в 2003 году основные средства годны к использованию на 62,8%.

В 2003 году основные средства обновляются  интенсивнее, чем в 2002. Если в 2002 году данный показатель составлял 4%, то в 2003 – 10%.

Рост фондоотдачи в динамике рассматривается положительно как  следствие повышения эффективности использования основных средств. Соответственно, снижается уровень фондоемкости, что является позитивной тенденцией.

Растет фондовооруженность работников, т.е. уровень технического оснащения  организации.

Рост фондорентабельности свидетельствует о повышении доходности от использования основных средств.

 

 

2.3. Аудит движения  основных средств ДООО «СУ-6»

 

При аудите основных средств аудитор, прежде всего, проверил систему внутреннего  контроля основных средств. В процессе проверки были использованы следующие тесты:

• применяются ли детализированные регистры для различных видов основных средств? (да);
• отражаются ли в учете местонахождение основных средств и материально-ответственные лица по ним? (да);
• проводятся ли записи по сдаче основных средств в аренду? (да);
• периодически ли осуществляется инвентаризация основных средств? (да);
• застрахованы ли объекты основных средств? (нет);
• проводится ли анализ эффективности использования основных средств? (нет);
• подписывают ли руководитель и главный бухгалтер акты на списание основных средств? (да);
• существует ли инструкция по учету издержек на ремонт основных средств? (да);
• сопоставляются ли данные регистров аналитического учета основных средств с данными Главной книги? (да);
• осуществляется ли аналитический учет по арендованным и арендуемым основным средствам? (да);
• отражаются ли в учете основные средства сразу в момент их поступления? (да).

Чтобы получить исчерпывающую информацию об основных средствах и капитале, аудитор сделал запрос полного перечня  основных средств, имеющихся у ДООО «СУ-6». Этот перечень был составлен с разбивкой основных средств по их типам. В дополнение к перечню аудитор потребовал информацию о снижении (переоценке) стоимости объектов основных средств и сведения об основных средствах, арендованных у других предприятий.

Далее аудитор рассмотрел, имеются  ли в учете основных средств типичные ошибки. Примерный их перечень таков:

• В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков. А на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдается требование полноты занесения реквизитов.
• Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».
• Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.
• Оприходование основных средств не по цене их приобретения.
• Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком эксплуатации.
• Предприятие не списывает основные средства стоимостью менее 10 000 рублей сразу в производство, а начисляет по ним амортизацию.
• Предприятие неверно относит малоценные активы к основным средствам или производственным запасам.
• Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.

Данных ошибок в учете основных средств аудитор не выявил.

Сверяя эти документы с бухгалтерскими записями по основным средствам, аудитор  убедился, что все операции по основным средствам были учтены верно.

Затем аудитор проверил фактическое наличие основных средств, указанных в перечне. Он сделал это, сопоставляя данные учета с данными последней инвентаризации, проводимой ДООО «СУ-6» (при необходимости аудитор мог бы сам провести инвентаризацию). В большинстве случаев расхождения между учетной информацией и фактическим наличием основных средств выявляются по объектам бытового назначения (мебель, электротехника, телевизоры, холодильники и т.п.)

Однако в ходе проверки аудитор  обнаружил некоторые ошибки.

1. Организация в качестве вклада в уставный капитал получила оборудование, которое затем было модернизировано. Расходы на модернизацию предприятие отнесло на себестоимость. В результате была неправильно определена первоначальная стоимость основного средства, а также занижен налог на прибыль.

Данная ошибка вызвана тем, что  были нарушены следующие положения:

- пункт 12 Положения по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом  Минфина России от 30 марта 2001 г.  №26н.

Если налоговая инспекция обнаружит  такую ошибку, тогда с предприятия немедленно будут взысканы штрафные санкции, предусмотренные первой частью Налогового кодекса РФ.

Эти санкции таковы: 

- неуплаченная сумма налога;

- штраф в размере 20 процентов  от  неуплаченной суммы налога;

- пени в размере 1/300 установленной ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога.

В июне 2002 года предприятие получило в качестве вклада в уставный капитал производственное оборудование, рыночная цена которого 100 000 руб. В учете бухгалтер отразил эту сумму такой проводкой:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75    - 100 000 руб. - получено оборудование в качестве  вклада в уставный капитал.  

Поскольку мощность оборудования была невелика, предприятие решило модернизировать  его. Затраты на такое дооборудование составили 20 000 руб. 9152 руб. было заплачено за запчасти. Заработная плата сотрудников, которые провели работы по модернизации, составила 8000 руб. Кроме того, на эту зарплату начислен единый социальный налог по ставке 35,6 процента, он равен 2848 руб.

Такие операции бухгалтер предприятия  отразил в учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 - 9152 руб. - отпущены запчасти на модернизацию оборудования;