Аудит денежных средств

Аудитор проверяет  расходование наличных денег из кассы. Аудитору необходимо знать, что заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При этом выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись «По доверенности», а саму доверенность прикрепляет к ведомости.

При проверке расходования денежных средств подотчетными лицами необходимо руководствоваться порядком ведения кассовых операций, согласно которому лица, получившие наличные деньги под отчет обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки  предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Аудитор выясняет, своевременно ли в организации закрывают  подотчетные суммы. Если данное требование не выполняется, аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих  должностных лиц.

Аудитор проверяет соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин. Необходимо учитывать, что при денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации налоговом органе по месту нахождения организации.

Организации, использующие ККМ для учета выручки должны вести книгу кассира-операциониста, в которой фиксируют показания  счетчика ККМ на начало и конец  рабочего дня, сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операционнистаэ

Аудитор устанавливает  полноту принятия к учету выручки  через ККМ путем сверки на идентичность суммы по данным контроле ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно необходимо проверить, сделаны ли на полученные суммы записи счетам учета реализации.

Аудит операций на расчетных, валютных и других счетах.

В ходе проверки аудитор собирает аудиторские доказательств соблюдения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской отчетности):

Таблица 2

Предпосылка	Направление аудита
Существование	Все денежные средства в  банках существуют на дату составления  бухгалтерской отчетности: остатки денежных средств по счетам в банках подтверждены результатами сверки с банками; в бухгалтерском учете  не отражаются средства на счетах в  банках, которые объявлены банкротами и у которых отозваны лицензии на осуществление банковских операций
Возникновение	Все операции по учету денежных средств на счетах в банке учтены в соответствующем периоде
Полнота	Счета организации в  банках и денежные средства, хранимые на них, являются объектами учета  и отражены в бухгалтерском учете  и отчетности; не существует неучтенных объектов учета и неучтенных денежных средств на счетах: в бухгалтерском учете  отражены все операции, связанные  с движением денежных средств  по счетам в банке; обороты и сальдо по счетам синтетического учета правильно  перенесены в Главную книгу и  бухгалтерскую отчетность.
Оценка	Денежные средства на счетах в банке представлены в  бухгалтерской отчетности в правильной оценке: денежные средства на счетах в банке отражены в бухгалтерской  отчетности в валюте Российской Федерации; денежные средства на валютных счетах отражены в отчетности в рублевой оценке, а в учете – в рублевой оценке и соответствующей иностранной валюте; рублевая оценка денежных средств на валютных счетах определена в установленном нормативными документами  порядке
Точное измерение	Показатели бухгалтерской отчетности о денежных средствах на счетах в банках соответствуют записям в регистрах синтетического учета: операции с денежными  средствами на счетах в банках зафиксированы  в первичных учетных документах, точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность; при определении рублевой оценки денежных средств на счетах в банках, выраженных в иностранной  валюте. применяются правильные и  точные курсы иностранных валют
Представление и раскрытие	Денежные средства на счетах в банках и их движение по видам деятельности представлены и раскрыты в бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими нормативными актами

 

По приказу  об учетной политике аудитор должен ознакомиться:

- с рабочим планом счетов, используемых  для отражения операций по счетам в банке;

- применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств  на счетах в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных  с учетом денежных средств  на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается со знакомства аудитора со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной  валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. Он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и  банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК РФ.

При проверке операций по расчетным счетам особое внимание следует обратить на соблюдение действующего законодательства. В ходе проверки аудитором сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде осуществляется путем анализа выписок с приложением к ним платежных документов. Такая проверка позволяет выявить списание средств без документов или операции, отражающие перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельству об использовании их на другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции, проверить достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов, а также правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

Для учета банковских операций на расчетном счете используй  счет 51 «Расчетные счета». При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателям выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выясняет - правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям».

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается на своевременность  и полноту принятия к учету в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами приемки-сдачи выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Аудитор должен уделить внимание операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Такое списание осуществляется лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. Согласно ст. 76 НК РФ, операции по счетам в банке могут быть приостановлены для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения. Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках». По счету 57 «Переводы в пути» выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу и др.).

Аудитор должен проверить правильность оформления документов,  провести арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Для подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

Выявленные в  процессе проверки отклонения фиксируются  в расходных документах и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

В соответствии с действующим законодательством юридические лица-резиденты могут иметь валютные счета.

При проверке операций по валютным счетам в банке аудитор  должен обратить внимание на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах находящихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютные счета».  При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающей валютной выручки в течение года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по контрактам.

Изучая контракты  с иностранными партнерами по экспортным операциям, аудитор должен обратить внимание на наличие в них следующих условий:

- валюта цены и способ определения  цены;

- валюта платежа;

- установление курса пересчета  (в случаях, когда валюта цены  и валюта платежа не совпадают);

- финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (аккредитивами, инкассо и т.д.).

Аудитором изучается использование  предприятием собственной валютной выручки. Особое внимание уделяется  проверке расчета и отражения  на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному счету, в ходе которой осуществляется арифметический подсчет курсовых разниц. Пересчет средств на счетах в кредитных организациях в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Изучается также использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером oобязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

Подтвердив размеры  курсовых разниц, аудитор проверяет правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах.

Проверяя соблюдение действующего законодательства, аудитор  контролирует полноту, правильность и  своевременность расчетов предприятий-экспортеров по платежам в бюджет, представления им итоговых расчетов и деклараций, правильность определения ими налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, и другим налогам.

В заключение устанавливается  правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Обнаруженные нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет их количественное влияние на показатели отчетности.

При проверке денежных средств и банковских операций аудитор  также проверяет реальность и  законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

Кроме расчетных  и валютных счетов организации могут  иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства подлежащие обособленному хранению. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Для контроля за движением денежных средств, требующих  обособленного хранения, к счету 55 «Специальные счета в банках»  открываются следующие субсчета:

- 1 «Аккредитивы»;

- 2 «Чековые книжки»;

- 3 «Депозитные счета» и др.

Аудитор проверяет  построение аналитического учета на счете «Специальные счета в банках»  и возможность на его основе получить данные о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения. При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» аудитору необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов: наличие договора; соблюдение сроков действия аккредитивов; правильность документального оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный  счет» следует обратить внимание на наличие договора на открытие специального карточного счета, тип выданной банковской карты; соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации); наличие разрешения Банка России на осушение безналичных расчетов; правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Аудит денежных средств ОАО «Ликеро-водочный завод «Хабаровский»

 

3.1 Краткая характеристика  предприятия

 

Открытое акционерное общество «Ликеро-водочный завод «Хабаровский» учреждено в форме акционерного общества открытого типа в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» № 721 от 01 июля 1992г., зарегистрировано Постановлением главы Администрации г. Хабаровска №358/8 от 28 марта 1994г. в реестре за  номером 1310 АГ.

Полное фирменное наименование на русском языке: Открытое акционерное  Общество «Ликёро-водочный завод «Хабаровский», сокращённое наименование на русском языке: ОАО «ЛВЗ «Хабаровский». Местом нахождения ЛВЗ является город Хабаровск, ул. Тургенева, 59.

 Размер уставного капитала Общества составляет 50 011 000 (пятьдесят миллионов одиннадцать тысяч) рублей 00 копеек. Уставный капитал Общества разделен на 19235 (девятнадцать тысяч двести тридцать пять) обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 2 600 (две тысячи шестьсот) рублей каждая.