Аудит денежных средств

Инвентаризация  денежных документов, бланков строгой  отчетности, ценных бумаг предполагает проверку фактического их наличия и осуществляется путем подсчета этих документов по видам. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными реестров, книг, хранящихся в бухгалтерии. С помощью сравнения учетного и фактического остатка денежных средств определяется результат инвентаризации (недостача или излишек). Излишки приходуются по приходному кассовому ордеру в доход организации. Причинами излишка могут быть умышленные действия или допущенные ошибки при приеме и выдаче денежных средств. Аудитор должен определить правильную формулировку для акта проверки. Недостача погашается кассиром.

Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При  обнаружении значительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор  может рекомендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам. По результатам проверки составляется акт, в котором указываются сумма излишка или недостачи и обстоятельства их возникновения.

Проверка организации  работы кассы. При проверке работы кассы  аудитору следует установить: должное лицо, исполняющее в организации обязанности кассира; наличие организационно-распорядительных и юридических документов (приказа о назначении кассира на работу; договора о полной материальной ответственности; приказа, устанавливающего периодичность проверок кассы); проведение инвентаризации кассы (плановых и внезапных проверок кассы и наличие актов по таким проверкам); порядок хранения денежных средств в кассе (соответствие помещения кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации; соблюдение условий, необходимых для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк); наличие контрольно-кассовой техники.

Проверка правильности документарного отражения кассовых операций. Аудитор, осуществляя формальную документальную проверку, устанавливает: применение унифицированных форм кассовых документов; правильность оформления приходных кассовых ордеров (наличие подписей главного бухгалтера и кассира, печати кассира или оттиска кассового аппарата), расходных кассовых ордеров и заменяющих его документов, кассовой книги (кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера); отсутствие подчисток и исправлений в приходных и расходных кассовых ордерах; наличие штампов на кассовых документах («Получено» или «Оплачено»); полноту регистрации кассовых документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; своевременность сдачи отчетов кассира.

Осуществляя документальную проверку по существу, аудитор контролирует: соблюдение лимита расчета с юридическими лицами в рамках одной сделки; использование наличных денег, полученных из банка, на указанные в чеке цели (на заработную плату, командировочные, хозяйственные, представительские расходы и др.); соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и сроков сдачи наличных денег в банк (лимит остатка должен быть подтвержден расчетом банка по установленной форме; порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются по договоренности с банком); соблюдение полноты, своевременности и правильности оприходования наличных денег в кассе (при поступлении денег из банка проводится сверка сумм, записанных в корешках чеков, выписках из банка, приходных кассовых ордерах; при поступлении выручки - сумм, записанных в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата).

Проверка денежных документов. В ходе аудита денежных документов аудитору следует проверить: отнесение приобретенных документов к денежным документам, учитывая их классификационную принадлежность; правильность оценки денежных документов; организацию аналитического учета денежных документов; операции по приобретению денежных документов (подтверждаются самими денежными документами, расчетными документами, приходными кассовыми ордерами); операции по выбытию денежных документов (подтверждаются требованиями-накладными, актами на списание денежных документов, приказами руководителя).

Аудит банковских операций.

Проверка операций по движению денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках. На предварительном этапе проверки аудитору следует установить: число и состав открытых организацией в банках рублевых счетов; располагает ли организация на специальных счетах в банках денежными средствами в иностранной валюте; наличие всех банковских выписок по их страничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Достоверность выписок определяется путем проверки всех их реквизитов.

Документальное  оформление операций по движению денежных средств на банковских счетах строго контролируется обслуживающим банком, поэтому рассмотрим подробнее проверку банковских операций по существу, при которой аудитору необходимо изучить выписки банка и приложенные к ним платежные документы.

Документальная  проверка операций по движению денежных средств на банковских счетах по существу позволяет: выявить документальное списание или перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные документы подтверждают другие; выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между организациями, счетов-фактур, накладных, актов приемки-сдачи выполненных работ, по бестоварным счетам); установить правильность учета, своевременность и полноту зачисления и списания денежных средств; проверить по данным первичных документов и учетных регистров порядок зачисления средств на депозитные счета, их использования; определить полноту и своевременность поступления доходов по депозитным операциям; сделать вывод о правильности и законности расчетов чеками; проконтролировать реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути» по данным первичных документов (квитанций почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки и т.п.) и учетных регистров; проверить безошибочность корреспонденции счетов, указанных в учетных регистрах по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и корреспондирующих счетов; сверить остатки денежных средств на счетах по выпискам банка и учетным регистрам, а также обороты и остатки по этим счетам в учетных регистрах и Главной книге.

Проверка операций по движению денежных средств на валютных счетах. Операции в иностранной валюте относятся к числу наиболее сложных объектов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые влекут применение к организации штрафных санкций. Банк должен осуществлять строгий контроль за соблюдением расчетно-платежной дисциплины. Аудит таких операций целесообразно проводить преимущественно методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам.

В ходе проверки операций по движению денежных средств на валютных счетах аудитору необходимо: выяснить число валютных счетов, открытых организацией в Российской Федерации и (или) за рубежом; установить объем, интенсивность и характер операций по валютным счетам; классифицировать хозяйственные операции по движению иностранной валюты на текущие и операции, связанные с движением капитала; изучить выписки банка и приложенные к ним платежные документы; проверить соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям - ознакомиться с юридическими документами, проконтролировать выполнение договорных обязательств и сроков заключенных контрактов с иностранными партнерами.

Аудитор должен обратить внимание: на полноту и своевременность зачисления валютной выручки и других средств на транзитные счета; соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки-нетто; установить юридическую обоснованность списания организацией денежных средств; определить, на какие цели были потрачены наличные деньги в иностранной валюте (разрешается использовать только для оплаты командировочных расходов); выяснить, ведутся ли записи по операциям в иностранной валюте одновременно в двух оценках — иностранной валюте и рублях; оценить правильность определения сумм активов (денежных средств в кассе, на валютном счете) и обязательств (средств в расчетах), выраженных в иностранной валюте, в рублевом эквиваленте; выразить мнение о правильности применяемого для пересчета в рубли курса Банка России; проверить своевременность пересчета в рубли активов и обязательств (пересчет должен проводиться на дату совершения операции, на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, по мере изменения курса Банка России).

2.2 По методике Суйц В.П.

 

Аудиторская проверка кассовых операций

Основными источниками информации для аудиторской проверки кассовых операций являются кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, подтверждающие оправдательные документы, специальные журналы для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, депонентов, доверенностей, платежные ведомости и т.д.

Перечень процедур аудита кассовых операций, выполняемых для реализации программы аудиторской проверки:

- Проверка наличия приказов о приеме на работу кассиров, приказов о возложении функций кассира, наличие договоров о материальной ответственности с ними, наличие расписок об ознакомлении с порядком ведения кассовых операций

- Проверка тождественности данных бухгалтерского баланса отчетного года (на начало) и данных баланса за предыдущий год (на конец)

- Проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности данным синтетического бухгалтерского учета (Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости) на начало и конец проверяемого периода

- Проверка по данным кассовых книг соответствия остатка наличных денежных средств на начало проверяемого периода остатку наличных денежных средств на конец прошлого отчетного периода

- Проверка ежедневного соответствия величины остатков денежных средств в кассе установленному банком лимиту

- Сбор общих проводок (всех оборотов по счетам в корреспонденции с дебетом и кредитом счета 50 «Касса») за проверяемый период по данным регистров синтетического учета

- Проверка соответствия оборотов по данным синтетического учета оборотам по данным кассовой книги

- Проверка полноты составления отчетов кассира под каждый лист кассовой книги

- Проверка идентичности данных кассовой книги и отчетов кассира

- Проверка наличия оправдательных документов под каждую запись в отчете кассира

- Проверка соответствия реквизитов первичного кассового документа (номер, сумма, корреспондентский счет, фамилия участника кассовой операции), реквизитам первичного кассового документа, отраженным в отчете кассира

- Анализ оборотов по счету 50 в проверяемом периоде на предмет выявления некорректных проводок

- Проверка наличия одной кассовой книги для отражения рублевых операций

- Проверка правильности ведения и оформления кассовой книги

- Проверка правильности оформления и заполнения первичных кассовых документов

- Проверка наличия на документах на выдачу денег подписи руководителя организации и наличие подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах

- Проверка соответствия состава применяемых форм первичных кассовых документов унифицированным формам

- Проверка наличия утвержденного руководителем организации списка лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды

- Проверка наличия доверенностей на получение денежных средств в случаях выдачи наличных денежных средств лицам, не являющимся прямыми получателями денежных средств

- Проверка правильности оформления доверенностей

- Проверка соблюдения установленного предела расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами

Проверка проведения ревизии кассы (наличия приказа руководителя на проведение ревизий кассовой наличности, регулярность, соответствие данных ревизии остатку наличных денег по данным кассовой книги, применение унифицированных форм, отражение результатов ревизии в учете)

- Проверка факта ревизии кассы при смене кассира

- Проверка наличия и применения контрольно-кассовых машин, их регистрации в ФНС России, заключения договора на обслуживание с техническими центрами

- Проверка наличия и правильности ведения книги кассира-операциониста

- Сверка данных книги кассира-операциониста с данными отчетов по кассе

- Проверка соответствия записей о наличной выручке по данным кассовой книги и по данным книги кассира-операциониста

- Проверка ведения раздельного учета валютных и рублевых денежных средств

- Проверка наличия рублевого эквивалента по валютным операциям

- Проверка правильности, своевременности и источника начисления курсовых разниц

- Проверка обоснованности хранения валютных наличных средств

- Проверка целевого (нецелевого) использования денежных средств, полученных по чеку из банка

Проверка своевременности и  полноты сдачи наличной выручки  в банк и оприходования денежных средств в кассу из банка

- Проверка своевременности возврата в банк депонированных сумм

- Согласование с главным бухгалтером аудируемого лица выявленных замечаний в учете

- Оформление аудитором отчета по проверке кассовых операций

- Оформление аудитором рабочей документации

Аудиторская проверка расчетных и валютных счетов

При проверке денежных средств и финансовых документов особое внимание аудиторы уделяют следующим вопросам:

- не отраженным в балансе сальдо по вновь открытым банковским счетам;

- неправильному отражению величины остатков наличных денежных средств и денежных средств на банковских счетах в Главной книге и бухгалтерском балансе;

- неправильному заполнению строк отчета о движении денежных средств;