Аудит денежных средств

 

1.2 Цели и задачи аудита денежных средств

 

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита данного участка учета  является:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета наличных денежных средств в проверяемой организации;

- оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией нормативных актов по организации работы с наличностью;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств.

В программу аудиторской  проверки целесообразно включить следующие вопросы:

- Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

- Оформление первичной учетной документации.

- Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

- Соблюдение организацией размера лимита остатка денежных средств в к ассе.

- Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами с превышением установленного лимита.

- Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

 

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского  учета

 

При проведении проверки операций аудитор  обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:

- Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (приказ МФ РФ от 02 февраля 2011 г. № 11н) [7];

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94) [15];

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49) [12];

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106 н) [8]

- Порядок ведения кассовых операций в РФ (ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18) [13];

- Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (указания ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У) [14];

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П с изменениями и дополнениями от 31 октября 2002 г) [9].

Прием наличных денег предприятиями  при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники.

Движение денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и  финансовой отчетности организации:

- Журнал-ордер № 1 и Ведомость № 1 по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и учету кассовых операций;

- Главная книга;

 

 

- Положение об учетной политике;

- Баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

- Отчет о Прибылях и Убытках (ф. № 2);

- Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В целях проведения аудиторской  проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

- кассовая книга;

- отчеты кассира;

- приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

- авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

- выписки банка;

- справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

- чековые книжки;

- хозяйственные договоры (в том числе с банками);

- договоры о материальной ответственности;

- документы по ККМ;

- книги кассира-операциониста;

- журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

- журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

- журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

- журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

- приказы руководящего органа;

- акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

- учетная политика в части документооборота.

На стадии планирования определяется период проведения проверки кассовых операций организации:

1. Количество касс в организации.

2. Имеет ли организация структурные подразделения и как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения;

- денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств, его применение нецелесообразно;

- инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений?

4. Какие операции проводятся через кассу (расчет с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.)?

5. Сколько расчетных счетов у организации?

6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации?

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

 

 

 

1.4 Этапы проверки денежных средств  организации

 

Проверку  можно  разделить  на  три  этапа:   ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном  этапе проверяется:

-   наличие договора с банком  об обслуживании расчетного счета; 

-       наличие справки  из банка об установлении лимита  остатка наличных денег в кассе  и разрешения банка на расходование денежных средств из выручки на различные нужды;

-       порядок и  сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи зарплаты;

-       наличие договоров  о полной материальной ответственности  с лицами, ответственными за сохранность  денежных средств;

-       наличие акта  ревизии кассы при смене кассира  в проверяемом периоде. 

На основном этапе  проверки исследуются вопросы, указанные  выше в содержании программы аудиторской  проверки.

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции учета денежных средств в кассе, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Рабочие документы  и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку по установленной  форме, представляются руководителю группы для включения результатов в отчет.

1.5 Предварительная подготовка к аудиторской проверке операций с денежными средствами

 

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При проверке правильности отражения  в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую  проверку осуществляется предварительное  планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие  важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько  аудиторов и на какой период требуется  для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;

2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения;

- денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно;

- инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

5. Сколько расчетных счетов у организации;

6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

После проведения предварительной экспертизы аудиторская  организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Порядок проведения  аудиторской проверки денежных  средств

 

2.1 По методике Миргородской  Т.В.

 

Целью проверки операций с денежными средствами является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете.

Основными источниками  информации при проверке операций с  денежными средствами служат:

- бухгалтерская отчетность - формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости);

- документы по учету кассовых операций - приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, расчетно-платежная ведомость, авансовый отчет, доверенность, объявление о взносе наличными, отчет кассира;

- документы по учету операций  по банковским счетам – выписки банка с приложенными денежно-платежными документами, т.е. платежными поручениями и требованиями, инкассовыми поручениями и др.;

- документы по учету операций  с финансовыми вложениями  - книга учета ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, акты приема-передачи ценных бумаг, накладные, платежные документы;

- акты инвентаризации по различным  видам имущества;

- юридические документы - договоры о полной материальной ответственности, о банковском счете, купли-продажи, мены, дарения, займа, депозитные, простого товарищества, учредительные; сертификаты акций, облигаций, векселя и другие ценные бумаги.

Аудит кассовых операций.

Инвентаризация  кассы. Проверка кассы начинается с  проведения инвентаризации, которую осуществляют немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. Инвентаризации подвергаются наличные денежные средства и документы, бланки строгой отчетности, ценные бумаги. При этом кассир должен предоставить для проверки приходные и расходные документы по операциям последнего дня и последние отчеты о движении денежных средств, а также дать расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денежных средств. Он группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов и защищенности программ от несанкционированного доступа.