Аудит денежных средств

- правильности классификации операций с денежными средствами на инвестиционную деятельность;

- неправильному отражению в учете операций с денежными средствами, занесенными в регистры бухгалтерского учета;

- несоответствию условиям лицензий на операции с капиталом и другие операции в иностранной валюте;

- несоответствию сальдо денежных средств на начало отчетного периода сальдо на конец предыдущего отчетного периода;

- несоответствию отчета о движении денежных средств требованиям российского законодательства.

При проведении аудиторской проверки следует обратить внимание на реализацию предпосылок  подготовки бухгалтерской отчетности:

1. Существование и полнота. Аудитору необходимо убедиться в том, что все денежные средства, записанные на расчетных и валютных счетах, действительно имеются, и в отчетности отражены все денежные средства, принадлежащие организации, в полном объеме;

2. Права и обязанности, представление и раскрытие. Для 
этого необходимо убедиться, что в отчетности полностью и 
правильно раскрыта вся существенная информация о денежных средствах и ограничениях на право распоряжения ими, а также что в учете и отчетности все денежные средства правильно классифицированы по отдельным счетам и статьям.

Аудиторская проверка расчетных счетов:

- Проверка тождественности данных бухгалтерского баланса отчетного года (на начало) и данных баланса за предыдущий год (на конец)

- Проверка соответствия данных бухгалтерского баланса данным синтетического бухгалтерского учета (Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости) на начало и конец проверяемого периода

- Проверка соответствия остатков по Главной книге остаткам по учетным регистрам синтетического бухгалтерского учета к счету 51 «Расчетные счета» на начало и конец проверяемого периода

- Проверка соответствия остатка денежных средств на расчетных счетах по данным синтетического учета их остатку по данным аналитического бухгалтерского учета (выписки банка) на начало и конец проверяемого периода

- Проверка правильности проведения инвентаризации расчетного счета (сверка остатка с банками) и соответствия данных инвентаризации данным аналитического бухгалтерского учета

- Проверка наличия расчетных счетов, открытых в банках, признанных банкротами

- Сбор общих проводок (всех оборотов по счетам в корреспонденции с дебетом и кредитом счета 51) за проверяемый период по данным регистров синтетического учета (оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга)

- Анализ оборотов по счету 51 в проверяемом периоде на предмет выявления некорректных проводок

- Проверка наличия выписок банка и прилагаемых документов (платежные поручения) под каждую запись в синтетическом бухгалтерском учете

- Проверка наличия оправдательного документа под каждое платежное поручение

- Проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах

- Проверка правильности отражения поступления и списания денежных средств с расчетного счета

- Согласование с главным бухгалтером аудируемого лица выявленных замечаний в учете

- Оформление аудитором отчета по проверке расчетных счетов

- Оформление аудитором рабочей документации

Аудиторская проверка валютных счетов:

- Аналогично проверке расчетного счета только по счету 52

- Проверка фактов наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения Банка России

- Анализ оборотов по счету 52 в проверяемом периоде на предмет выявления некорректных проводок

- Сбор общих проводок (всех оборотов по счетам в корреспонденции с дебетом и кредитом счета 52) за проверяемый период по данным регистров синтетического учета (оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга)

- Проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документам

- Проверка правильности отражения поступления и списания денежных средств с валютного счета

- Проверка правильности отражения в учете и при налогообложении операций по покупке и продаже валюты

- Проверка использования приобретенной валюты по целевому назначению

- Проверка соответствия назначения и характера платежей условиям контрактов, а также полноты и своевременности платежей

- Проверка соответствия операций по валютным счетам за рубежом целям, указанным в разрешении на их открытие

- Проверка наличия операций, связанных с движением капитала, совершаемых без лицензии Банка России

- Проверка наличия расчетов в иностранной валюте между резидентами, не предусмотренных действующим законодательством РФ

- Согласование с главным бухгалтером аудируемого лица выявленных замечаний в учете

- Оформление аудитором рабочей документации

- Оформление аудитором отчета по проверке валютных счетов.

2.3 По методике Хахоновой Н.Н.

 

Аудит денежных средств включает в себя аудит кассовых операций, аудит операций по расчетным, валютным, специальным счетам в банках, аудит денежных средств в пути. Он обычно не требует большого количества времени и трудозатрат. Это связано с относительной простотой проверки, которая сводится к подтверждению остатков по счетам учета денежных средств. Большая часть оборотов по счетам учета денежных средств проверяется при аудите расчетов и других статей отчетности.

Источниками информации при осуществлении проверки операций с денежными средствами являются: базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с денежными средствами; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета; формы бухгалтерской отчетности.

Ввиду высокой  вероятности злоупотреблений при  осуществлении операций с денежными средствами необходимо уделить большое внимание оценке системы внутреннего контроля денежных средств. При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, определяет особенности ведения учета в организации.

Аудит учета кассовых операций. При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

В ходе проверки аудитор собирает аудиторские доказательства, соблюдения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерский) отчетности.

Основные направления  аудита кассовых операций в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности:

 

Таблица 1

Предпосылка	Направление аудита
Существование	Наличные денежные средства реально существуют на дату составления  бухгалтерской отчетности; остатки  наличных денежных средств в кассе  подтверждены результатами инвентаризации.
Права и обязанности	Организация обладает правами  на данные средства и несет ответственность за организацию учета денежных средств, а также за риски, связанные с данными правами: Наличные денежные средства принадлежат организации на законных основаниях; поступление и выдача наличных денежных средств осуществляется с соблюдением требований нормативных актов; косовые операции санкционированы  уполномоченными лицами; все операции с наличными  денежными средствами документировано  подтверждены, документы соответствуют  установленным унифицированным  формам и не имеют исправлений.
Возникновение	Все операции по учету  наличных денежных средств учтены в  соответствующем периоде
Полнота	Отсутствуют неучтенные операции по счету 50 «Касса»: в бухгалтерском учете  отражены все операции, связанные  с поступлением и выдачей наличных денежных средств; обороты и сальдо со счетам синтетического учета наличных денежных средств правильно перенесены в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность
Оценка	Наличные денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в валюте Российской Федерации, рублевая оценка наличной иностранной валюты в кассе определена в установленном нормативами порядке
Точное измерение	Операции с наличными  денежными средствами зафиксированы  в первичных учетных документах и точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую  отчетность. При определении рублевой оценки наличных денежных средств, выраженных в иностранной валюте, используются правильные и точные курсы иностранных валют
Представление и раскрытие	Наличные денежные средства и их движение представлены и раскрыты в бухгалтерской отчетности

 

Кассовые операции целесообразно  проверять сплошным метом.

Прибыв на место проверки, аудитор  сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация денежных средств в кассе проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписывается в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не принятых к учету или списанных в расход денег.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные  формы первичной учетной документации, имеют ли они заполненными все  обязательные реквизиты, предусмотренные  Законом о бухгалтерском учете. Аудитору следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием, отсутствие подчисток и исправлений). Возможно выявление случаев повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписи должностных лиц и получателей денег, законность произведенных кассы выплат денежных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией  проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организации, соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Следует учитывать, что если штатным  расписанием организации предусмотрена  должность кассира, то его обязанности  могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия. При этом с ним обязательно должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Лимит остатка  кассы для организаций с 1 января 1998 г. устанавливается в соответствии с Положением Банка России от 5 января г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обраум на территории Российской Федерации». Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Но организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в  кассе ни в одно из обслуживающих  учреждений банка, лимит остатка  кассы считается нулевым, а несданная  денежная наличность — сверхлимитной.

Превышение установленных  лимитов в кассе допускается  лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах  Крайнего Севера – пять дней).

Если отсутствует  справка банка об установлении лимита кассы или выявлены случаи превышения лимита остатка кассы, аудитор предупреждает  клиента о возможных штрафных санкциях, а именно: 

- административный штраф на  должностных лиц в размере  от 4 тыс. до 5 тыс. руб.;

- административный штраф на  юридических лиц – от 40 до 50 тыс. руб.

Денежные средства поступают в кассу из банка, от работников организации в оплату каких-то услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.

Аудитор проверяет  полноту и своевременность принятия к учету денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, исключающих возможность утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Направления использования  денежных средств и их целевое  назначение организация определяет по своему усмотрению. Действующее законодательство не предусматривает мер ответственности к организациям, допустившим нецелевое использование денежных средств. Однако коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средств и при необходимости предъявлять к ним соответствующие требования. Аудитор тщательно проверяет полноту принятия к учету выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства, если данные хозяйства имеют место на исследуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетам (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).

В ходе проверки аудитор должен выявить случаи превышения расчета наличными средствами между  организациями и своевременно информировать  руководителя о возможных санкциях. В соответствии с Указанием Банка  России от 2 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном  размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» расчеты наличными деньгами между экономическими субъектами в рамках одной сделки могут проводиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные денежные средства, поступившие в кассу за проданные ими товары, выполненные работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам, стипендии, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, командировочные расходы, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом предельного размера.