Аудит акцизов

Коэффициент налоговой  оборачиваемости имеет тенденцию  к повышению в 2007 году до  26,85 оборотов, что  расценивается положительно, соответственно коэффициент налоговой емкости к 2007 году снизился до 0,04.

Коэффициент рентабельности налоговых затрат по всем видам доходов  снижается в 2006 году по сравнению с 2005 годом, но уже в 2007 году имеет тенденцию к повышению, что расценивается положительно, так как налоговая нагрузка на предприятие ослабевает.

Произведем расчет специальных показателей, характеризующих уровень акцизного  налогообложения организации

Таблица 2 – Расчет показателей, характеризующих уровень акцизного  налогообложения организации

Показатель	Методика расчета	2005  г.	2006 г.	2007 г.
Коэффициент эффективности управления налоговыми обязательствами (эффективности налогообложения)	К эф. но = ∑ Ні/∑ Ді, где Ні  -  величина налога і вида; Ді  -  величина дохода і вида	Валовая налоговая эффективность = 0,26  Налоговая эффективность продаж =0,26 Налоговая эффективность до налогообложения = 2,36 Чистая налоговая эффективность = 5,49	Валовая налоговая эффективность = 1,57 Налоговая эффективность продаж =1,57 Налоговая эффективность до налогообложения = 3,64 Чистая налоговая эффективность = 6,63	Валовая налоговая эффективность = 0,38 Налоговая эффективность продаж = 0,38 Налоговая эффективность до налогообложения = 2,06 Чистая налоговая эффективность = 8,3
Коэффициент совокупной налоговой нагрузки	Снн  = Н пл/Д, где Н пл – платежи по соответств. виду налогов	0,05	0,08	0,037
Коэффициент реальной доходности	К рд = Дн/Д, где Дн –  сумма дохода после налогообложения, Д – доходы до налогообложения	0,71 Средняя ставка акциза составляет  6 %, следовательно 1-0,06 = 0,94 %, существует значительный резерв снижения акцизов.	0,7 Средняя ставка акциза составляет  6 %, следовательно 1-0,06 = 0,94 существует значительный резерв снижения акцизов.	0,67 Средняя ставка акциза составляет  6 %, следовательно 1-0,06 = 0,94 %, существует значительный резерв снижения акцизов.
Коэффициент налоговой эластичности	Кнэ=∆А/∆НБ, где ∆А –  прирост акцизов, ∆НБ – прирост налогооблаг. базы	-	0,66	0,16

 

Анализ специальных  показателей, характеризующих уровень  акцизного  налогообложения организации показал следующее: коэффициент эффективности управления налоговыми обязательствами (эффективности налогообложения) рассчитанный за период с 2005 по 2007 году говорит о повышении эффективности управления налоговыми обязательствами к 2007 году, и только по чистой налоговой эффективности предприятие в 2007 году имеет рост до  8,3, что говорит о повышении налоговой нагрузки.

Коэффициент совокупной налоговой нагрузки  в 2005 году составил 0,05, в 2006 году -  0,08 и в 2007 году  - 0,037, что говорит о том, что налоговая  нагрузка по акцизам в 2007 году снижается.

Коэффициент реальной доходности показал, что реальная доходность к 2007 году снижается и есть резерв для снижения акцизов.

Коэффициент налоговой  эластичности показал, что к 2007 году налоговая эластичность по акцизам снижается до 0,16, то есть прирост акцизов в связи с ростом объема реализации на 1 рубль составит 16 копеек.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Фактически,  акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей  части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин – один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом.  Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно  в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Исправление этого невозможно без принятия второй части Налогового Кодекса, что в свою очередь зависит от множества политических факторов. Это позволяет предположить, что в ближайшие год-два в этом направлении ничего в положительную сторону не изменится.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия  государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации,  пополнения федерального и региональных бюджетов. 

Таким образом, мы видим, что акцизы всегда имели львиную долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшей строкой доходов федерального бюджета, но это и эффективный способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы, государство может воздействовать на уровень потребления социально вредных товаров или ограничить импорт определенного товара. Так, особое место в системе косвенного налогообложения занимают акцизы, взимаемые на таможне (особый порядок обложения ввозимых товаров, услуг в страны дальнего и ближнего зарубежья). РФ стимулирует внешнеэкономические связи со странами-участниками СНГ, а именно: сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств-участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране происхождения данных товаров.

 

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

1. Конституция РФ (с  изм. от 09.06.2001) принята всенародным  голосованием 12.12.1993.

2. Гражданский кодекс  РФ часть I от 30.11.1994 51-ФЗ.

3. Гражданский кодекс  РФ часть II от 26.01.1996 14-ФЗ.

4.  Налоговой  кодекс  РФ часть I от 31.07.1998 146-ФЗ.

5.  Налоговой  кодекс  РФ часть II от 05.08.2000 117-ФЗ.

6. Федеральный закон от 26.07.2006 № 134-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».

7. Методические рекомендации  по  применению  Налогового  кодекса. Новая редакция. М.: ИНФРА-М, 2002.

8. Приказ МНС России от 10.12.2003 БГ-3-03/675@ Об утверждении форм  налоговых  деклараций  по   акцизам и инструкций  по  их заполнению.

9. Раздельный  учет : бухгалтерский и налоговый (4-е изд., перераб. и доп.). - М.: Информцентр XXI века, 2003.

10.  Акцизы : просто о сложном. М.: Информцентр XXI века, 2004, с.47.

11. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый  учет . М.: Перспектива, 2003.

12. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый  учет . /Учебное пособие. М.: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2004.

13. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского  учета . Анализ и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004.

14. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М. Финансы и статистика, 2004.

15. Большой юридический словарь. Под ред. А. Я. Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е. Крутских. - М.: ИНФРА-М, 2002.

16. Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учет  товарных и кассовых операций в торговых организациях. Учебное пособие, М: Экономика, 2003.

17. Бухгалтерский учет  в торговле /Под ред. Белоусова. - М.: Экономика, 2003.

18. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. M.: Издательство Дело и сервис, 2004.

19. Захарьин В.Р. Общие требования  по  организации бухгалтерского  учета   на  малом предприятии . "Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003.

20. Кутер М.И. Теория бухгалтерского  учета : Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003.

21. Лебедева С.Н. Экономика торгового предприятия . Мн.: Новое издание, 2002.

22. Мизиковский Е.А. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского  учета . М.: Юрайт, 2002.

23. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

24. Нечипорчук Н.А. Новая декларация  по   акцизам   на  алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли. - Российский  налоговый  курьер, 2004, 05.

25. Н.А. Нечипорчук «Табачные изделия: исчисление и уплата акцизов в 2007 году» // РНК, 2006, № 24.

26. Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.

27. Подпорин Ю. М. Налогообложение подакцизной продукции. - Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2003 г.

28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности  предприятия . М.: ИНФРА-М, 2004.

29. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет  и налогообложение. М.: Экзамен, 2004.

30. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.