Аудит акцизов

- высокая удельная  себестоимость производства;

- низкая рентабельность  производства по сравнению со  средней рентабельностью по отрасли 35-50%;

- отсутствие системы  менеджмента качества и международных  сертификатов,  неизвестная торговая  марка, отсутствие достаточных собственных средств для инвестирования.

В ходе аудиторской проверки был проведен анализ соответствия действующей  Учетной политики предприятия требованиям  законодательства Российской Федерации, а также оценка организации внутреннего  контроля на Предприятии. Результаты представлены в Приложении.

             По результатам аудиторской проверки  аудитор должен составить отчет аудитора, находящий свое отражение в аналитической части аудиторского заключения.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

1) Согласно учетной  политике, представительские расходы  отражаются на сч   91/2 и не  включаются в состав затрат, уменьшающих  базу по налогу на прибыль.

2) В некоторых первичных  документах отсутствуют росписи  ответственных лиц.

Требования нормативных актов

Согласно приказу Минфина  РФ от 31 октября 2000 г . N 94н "Об утверждении  Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями от 7 мая 2003 г. ) представительские расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу" в зависимости от характера представительских расходов. Кроме того, согласно п.1 пп.22 и п.2 ст.264 гл.25 НК РФ представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от фонда оплаты труда за отчетный период.

Последствия

Представительские расходы  не вошли в себестоимость продаж и не вошли в состав затрат уменьшающих базу по налогу на прибыль, в результате чего переплата по налогу на прибыль, что привело к занижению стр.470 (форма №1) за счет завышения стр.624 (форма №1)

Рекомендации

Внести дополнение в  учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета с подробным указанием по документальному оформлению представительских расходов.

             В целом, можно сказать, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения положительного мнения.

Предприятию рекомендуется  положения учетной политике привести в соответствии с соответствующими нормативными документами. (Приложение 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2 ПЛАНИРОВАНИЕ И МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО АКЦИЗАМ

 

Проверка проводилась  МИФНС России № 8 по Красноярскому краю на ОАО «Канская табачная фабрика» (г.Канск) за период 2006-2007 годы на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты акцизов на табачные изделия.

В 2006 и 2007 году в соответствии с Федеральными законами от 26 декабря 2005 года № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» и от 19 декабря 2006 года № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год» акцизы на табачные изделия в полном объеме поступают в федеральный бюджет.

Материалы проверки свидетельствуют о том, что табачная фабрика осуществляет реализацию своей продукции на внутренний и внешний рынок.

В 2006 году табачной фабрикой начислено (с учетом реализации в Республику Беларусь) в федеральный бюджет акцизов на табачные изделия в сумме 90,1 млн. рублей, уплачено 88,6 млн. рублей, в 2007 году – 80,1 млн. рублей.

Вопросы исчисления НДС  при ввозе товаров в РФ из Беларуси или при их вывозе из РФ в Беларусь регулируются Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.04 (далее – Соглашение), вступившим в силу с 1 января 2005 года.

ОАО «Канская табачная фабрика» реализует в республику Беларусь 15 % валового производства табачной продукции.

В целях сопоставления сигарет по ценовым группам в отчете выделены пять ценовых сегментов, принятых также независимой исследовательской компанией «Бизнес Аналитика»: дорогие сигареты - средняя отпускная цена без акциза и НДС свыше 500 рублей за 1000 штук; среднеценовые сигареты - от 300 до 500 рублей за 1000 штук; экономичные сигареты - от 200 до 300 рублей за 1000 штук; дешевые - менее 200 рублей за 1000 штук; сигареты без фильтра.

ОАО «Канская табачная фабрика» производит, в основном, сигареты, относимые к ценовой категории «дешевые».

Акцизы на табачные изделия в 2006 году и в течение 2007 года начислялись и уплачивались в федеральный бюджет своевременно и в полном объеме.

Имевшаяся у табачной фабрике задолженность по уплате указанных налогов по состоянию на соответствующие отчетные даты являлась текущей и связана с установленными сроками уплаты данных налогов.

Ставки   акцизов  на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические)  ставки ) или в процентах от стоимости товаров ( адвалорные   ставки ).

В 2006-2007 годах, в связи с введением адвалорной составляющей налоговой ставки акциза на табачные изделия, налоговая база для исчисления акцизов увеличилась на стоимость реализованных табачных изделий, исчисленную исходя из их цены без учета акциза и НДС.

В ОАО «Канская табачная фабрика» налоговая база для исчисления адвалорной составляющей за 2007 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года снизилась на 10 млн. рублей.

Обращает на себя внимание осуществление отгрузки табачной продукции  в значительных объемах в конце декабря как 2006 года, так и 2007 года. За последние пять рабочих дней декабря в 2006 году ОАО «Канская табачная фабрика» было отгружено 394,9 млн. штук сигарет (в том числе 31 декабря - 109,3 млн. штук) на сумму 12 млн. рублей. Это происходит потому, что отгрузка табачной продукции в конце года в объемах, значительно превышающих среднемесячный уровень отгрузки, позволяет на эти объемы продукции начислить акцизы по ставкам более низким, чем ставки, установленные на следующий год, и тем самым уменьшить налоговые платежи в бюджет.

ОАО «Канская табачная фабрика» в течение 2007 года отпускные цены на табачные изделия снижало 7 раз. В результате к концу года цены на сигареты с фильтром были снижены на 2,6-5,3%, сигареты без фильтра - на 1,8-4,4 процента.

Снижение средних отпускных  цен, повлиявшее на уменьшение объема выручки, также привело к снижению налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Можно сделать вывод, что существующая смешанная система акцизного налогообложения табачной отрасли является оптимальной при состоянии российского рынка и табачной отрасли в Российской Федерации в настоящее время.

В ходе проверки выявлены следующие нарушения налогового законодательства.

- Необоснованное применение льготы по акцизу по грузовой таможенной декларации N 10904/20037/000413 при реализации в республику Беларусь в связи с отсутствием на декларации отметки пограничного таможенного поста о фактическом вывозе товара с территории Российской Федерации, в результате чего занижен объект налогообложения и соответственно акциз, подлежащий взносу в бюджет.

- Занижение суммы акциза, подлежащего взносу в бюджет в феврале месяце 2007 г. в сумме 35 000 руб., в марте месяце 2007 г. в сумме 40 000 руб. вследствие неправильного  применения адвалорной ставки, действующей в данный период времени;

-  неправильное исчисление акциза по смешанной ставке (акциз был исчислен только по адвалорной составляющей ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО УЧЕТА АКЦИЗОВ И РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

 

1. Согласно проведенной  налоговой проверке были выявлены нарушения действующего законодательства в части взимания акцизов при реализации табачной продукции в республику Беларусь.

Нарушение выявилось  в необоснованном применении льготы по акцизу по грузовой таможенной декларации N 10904/20037/000413 в связи с отсутствием на декларации отметки пограничного таможенного поста о фактическом вывозе товара с территории Российской Федерации, в результате чего занижен объект налогообложения и соответственно акциз, подлежащий взносу в бюджет.

Данная процедура изложена 15 сентября 2004 г. в  Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение).

Российская сторона проводит внутригосударственные процедуры в соответствии с Федеральным законом от 15.07.1995 N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации". Так, на основании ст.6 этого Закона ратификация международного договора является одним из способов выражения согласия Российской Федерации на обязательность для нее международного договора. По Конституции Российской Федерации ратификация международных договоров Российской Федерации осуществляется в форме федерального закона.

В отношении сигарет и папирос с 1 января 2005 г. установлена комбинированная ставка акциза при реализации в республику Беларусь, состоящая из специфической и адвалорной составляющих. Сумма акциза по сигаретам и папиросам исчисляется следующим образом:

на сигареты с фильтром - 65 руб. за 1000 шт. + 8%, но не менее 20% от отпускной цены;

на сигареты без фильтра  и папиросы - 28 руб. за 1000 шт. + 8%, но не менее 20% от отпускной цены.

Отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных) сигарет (папирос), исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ.

Если сумма акциза, исчисленная по сигаретам (папиросам) по результатам налогового периода с применением комбинированной ставки акциза, окажется менее 20% от отпускной цены сигарет (папирос), то сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, должна определяться из расчета налоговой ставки в размере 20% от отпускной цены реализованных сигарет (папирос).

Произведем расчет на примере реализации табачных изделий  в республику Беларусь за период январь 2007 года

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налогоплательщик –  ОАО «Канская табачная фабрика»

ИНН/КПП 245897458/245001001

Период январь 2007 года

Таблица 1  - Регистр учета акцизов при реализации в республику Беларусь

Марки сигарет	Номер ГТД	Объем реализации, млн. шт.	В том числе по льготным ставкам, млн. шт	Сумма акциза, млн. руб.	В том числе по льготным ставкам, млн. руб.
1	2	3	4	5	5
Сигареты с фильтром	10904/20037/000413	45,6	14,2	45600*65+45,6*20 % = 12,084	-
Сигареты без фильтра	10607/21237/000516	12,8	4,2	12800*28+12,8*8% = 1,382	-
Папиросы	10801/20041/000543	1,6	0,8	1,6*8% = 0,128	-
Итого		60,0	19,2	13,594	-

 

Ответственный исполнитель ______________        __________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

 

 

При заполнении данного регистра предприятию  в графе 2 нужно указать номер грузовой таможенной декларации, в графе 3 необходимо отражать  объем реализации в республику Беларусь в млн. шт., графа 4 указывает объем реализации по льготным ставкам, которые облагаются по ставке 0 %

Графа 5 исчисляется исходя из ставок акциза, предусмотренных в настоящий период времени по действующему законодательству.

То есть, необходимо взять объем  реализации в тысячах штук и умножить на адвалорную составляющую:

- при расчете акциза на сигареты  с фильтром на  65 руб.;

- при расчете акциза на сигареты без фильтра  - на  28 рублей.

2. В ходе проверки выявлено следующее нарушение налогового законодательства при расчете адвалорной составляющей акциза на табачные изделия: