Аудит акцизов

      

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1 ЭЛЕМЕНТЫ АКЦИЗОВ…………………………………………… ………..5

ГЛАВА 2 ПЛАНИРОВАНИЕ И  МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО АКЦИЗАМ………………………………...…………………………………………….. 20

ГЛАВА 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО УЧЕТА АКЦИЗОВ И  РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ……………………….23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………….46

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………………….48

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………………51

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Налоги являются одним  из важнейших источников государственных доходов. В общем объеме доходов различных стран они составляют до 90%.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном  порядке, образует налоговую систему.

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Акцизы по-прежнему остаются причинами  споров, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот вопрос обходится стороной. На данный момент не существует ни одного серьезного труда, подводящего теоретические основы для научного и обоснованного налогообложения в этой области. Акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике. В советском энциклопедическом словаре написано, что акциз – «вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Важный источник государственного бюджета капиталистических стран. В СССР и других социалистических странах отсутствует».

Цель курсовой работы – разработка рекомендаций по совершенствованию налогового учета по акцизам на предприятии.

Задачами курсовой работы являются:

1. рассмотреть теоретические  основы по акцизам: понятие  акциза, плательщики акциза, что относится к подакцизным товарам объект налогообложения, налоговая база и т.д.

2. провести анализ  финансово-хозяйственной деятельности, основных показателей деятельности предприятия: анализ рентабельности отдельных видов продукции, анализ финансовых результатов, ликвидность баланса и финансовая устойчивость предприятия, анализ показателей использования оборотных активов, анализ структуры актива и пассива баланса, динамика балансовых статей;

3. провести анализ  налоговой отчетности: коэффициент рентабельности налоговых затрат, коэффициент налоговой емкости, коэффициент налоговой оборачиваемости, коэффициент налоговой платежеспособности, коэффициент налоговой эластичности, коэффициент реальной доходности, коэффициент совокупной налоговой нагрузки, коэффициент эффективности управления налоговыми обязательствами, эффективности налогообложения и т.д.

4. разработать рекомендации  по совершенствованию налогового  учета по акцизам;

5. дать оценку разработанным  рекомендациям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1 ЭЛЕМЕНТЫ АКЦИЗОВ

 

 

Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, обладают рядом  особенностей:

• акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС — универсальный косвенный налог);

• объектом налогообложения является оборот по реализации только отдельных товаров и видов минерального сырья, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги);

• акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то врем как налог на добавленную стоимость — в сфере производства и обращения.

Налогоплательщиками акцизов признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые  налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики —  участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза.

Следует отметить, что  совместная деятельность в рамках договора простого товарищества регламентируется гражданским законодательством  Российской Федерации, в том числе ст. 1041-1054 ГК РФ.

Участник договора простого товарищества, исполняющий обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, обязан известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика акциза в рамках договора простого товарищества.

В качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Указанное лицо имеет  все права и исполняет обязанности  налогоплательщика, предусмотренные НК в отношении указанной суммы акциза, и обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

При полном и своевременном  исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности), обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается исполненной.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде) с объемной долей этилового  спирта более 9%.

3) алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые  и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л. с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для  дизельных и/или карбюраторных  (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

С 1 января 2004 г. природный  газ не облагается акцизами. Тем  самым не осталось ни одного вида минерального сырья, облагаемого акцизами.

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

1. Реализация на территории  РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Передача прав собственности  на подакцизные товары и/или подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на возмездной и/или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признается реализацией подакцизных товаров и/или подакцизного минерального сырья.

2. Оприходование организацией  или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из  собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

3. Получение нефтепродуктов  организацией или индивидуальным  предпринимателем, имеющими свидетельство. Получением нефтепродуктов признаются:

• приобретение нефтепродуктов в собственность;

• оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья, и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

• оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

• получение собственником  сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.

4. Передача организацией  или индивидуальным предпринимателем  нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

5. Реализация организациями  с акцизных складов алкогольной  продукции, приобретенной от налогоплательщиков  — производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.

Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной  продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.

6. Продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров,

подакцизных товаров, от которых произошел отказ в  пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную и/или муниципальную собственность.

7. Передача на территории  РФ лицом произведенных им  из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

8. Передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением операций с денатурированным этиловым спиртом и спиртосодержащей продукцией.

9. Передача на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров для собственных нужд.

10. Передача на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

11. Передача на территории  РФ организацией (хозяйственным  обществом или товариществом)  произведенных ею подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

12. Передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе.

13. Ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ.

14. Первичная реализация  подакцизных товаров, происходящих  и ввезенных на территорию  РФ с территории государств  — участников Таможенного союза  без таможенного оформления (при  наличии соглашений о едином  таможенном пространстве).

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Теперь рассмотрим операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). К ним относятся:

1. Передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров.

2. Реализация денатурированного  этилового спирта из всех видов  сырья организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.