Аудит акцизов

Также у предприятия  были выявлены ошибки в исчислении адвалорной составляющей акциза на табачные изделия.

С 1 января 2003 г. в соответствии с ранее внесенными во вторую часть  Налогового кодекса РФ изменениями в России была введена так называемая смешанная (комбинированная) система акцизного налогообложения табачных изделий, при которой ставка акциза включает не только «специфический» (связанный с ее исчислением «в привязке» к натуральным объемам) компонент, ранее являющийся единственным, но и компонент «адвалорной» (означающий установление фиксированного процента к стоимостным объемам).

Комбинированная ставка акциза на табачные изделия, равно как  и чисто адвалорная его ставка, создают принципиальную возможность минимизации налоговой базы акциза путем занижения производителями отпускных цен. Повышение с 1 января текущего года адвалорной ставки в 1,6 раза лишь усиливает мотивацию к занижению отпускных цен в качестве способа минимизации налоговой нагрузки. Поэтому оптимальное решение проблемы видится в возврате к единой специфической ставке акциза на табачные изделия.

В соответствии с налоговым  законодательством предусмотрена  индексация специфических ставок с 1 января 2006 года на 9 %, сигарет с фильтром на 20%, сигарет без фильтра и папирос на 25%.

Данное положение приводит к тому, что предприятия исчисляют  адвалорную составляющую акциза по ранее  действующей ставке, что приводит к занижению сумм акциза.

Согласно Налоговому Кодексу РФ расчетная стоимость сигарет без фильтра и папирос определяется на основании максимальных розничных цен, указанных в уведомлении, предусмотренном пунктом 3 статьи 187.1. НК РФ.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации до 31 декабря 2006 года включительно, не содержащим информации о максимальных розничных ценах, месяце и годе изготовления на упаковке и не находящимся в свободном обращении на 1 января 2007 года, расчетная стоимость определяется на основании максимальных розничных цен, указанных в уведомлении, предусмотренном пунктом 3 статьи 187.1. НК РФ.

 Расчетной стоимостью  признается произведение максимальной  розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

 Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий. Под маркой (наименованием) в целях настоящей главы понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, и иными признаками - рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.

Таким образом, для более  точного исчисления акциза по адвалорной ставке предложили регистр учета  расчетов по акцизам, используя адвалорную составляющую, который позволяет четко отслеживать ставки, действующие в настоящее время по акцизам для правильности исчисления адвалорной составляющей акциза на продукцию ОАО «Канская табачная фабрика».

Также была выявлена ошибка при расчете смешанной ставки, то есть предприятие рассчитало сумму акциза по специфической ставке, не учитывая адвалорную составляющюю.

Введение комбинированной  системы акцизного налогообложения  табачных изделий значительно усложнило исчисление акцизов и налоговое администрирование.

Особенно это проявилось при исчислении с 1 января 2005 года акцизов  по сигаретам, относящихся к ценовому сегменту «дорогие». Так, налогоплательщики при составлении налоговых деклараций по акцизам на табачные изделия столкнулись с проблемой ее заполнения в связи с несоответствием формы декларации нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 193 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогообложение сигарет с фильтром осуществляется по налоговой ставке в размере 65 рублей за 1000 штук плюс 8%, но не менее 20% от отпускной цены.

Вместе с тем форма  налоговой декларации по акцизам  на табачные изделия предполагает применение ставки 20% к объему табачной продукции в целом по организации-налогоплательщику, не учитывая, что по отдельным маркам сигарет ценового сегмента «дорогие» акциз по ставке 20% превышает сумму акциза, исчисленную по данным маркам сигарет по комбинированной ставке.

В результате общая сумма  акциза по декларации оказывается меньше исчисленной в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации и указанной в счетах-фактурах, а также отраженной в бухгалтерских и налоговых регистрах организации-налогоплательщика по каждой марке сигарет в отдельности.

В качестве одного из аргументов введения комбинированной ставки акцизов  на табачные изделия приводилась  также необходимость более справедливого  распределения налогового бремени между различными по уровню доходов слоями населения, при котором более обеспеченные слои населения, потребляющие дорогие сигареты, должны, соответственно, и платить акциз по более высокой ставке.

Вместе с тем за период действия комбинированной системы взимания акцизов наибольший рост акцизной нагрузки в связи с ежегодным увеличением ставок акцизов произошел по самым дешевым, следовательно, и самым «социально ориентированным» сигаретам без фильтра и папиросам. Так, акцизная нагрузка на сигареты без фильтра в 2007 году по сравнению с 2002 годом увеличилась более чем в 2,5 раза. Доля сигарет без фильтра и папирос на российском табачном рынке, снизилась в 2007 году до 11,5% против 21,5% в 2002 году.

Высвобождаемый в связи  с этим сегмент табачного рынка занимают сигареты с фильтром ценового сегмента «дешевые» (менее 8 рублей за пачку), имеющие наибольший удельный вес (более 30%) в общем объеме производства и реализации табачной продукции.

Следует отметить, что  рост доли рынка дешевых сигарет  происходит как за счет увеличения объемов производства дешевых марок, так и за счет ассортиментных сдвигов между ценовыми сегментами, то есть перехода некоторых марок сигарет из «экономичного» ценового сегмента в «дешевый».

Таким образом, предложенный учетный регистр по расчету акциза по смешанной ставке, позволяет предприятию вести раздельный учет рассчитанных сумм акциза по специфической и адвалорной составляющей.

ООО «Канская табачная фабрика» - производителю табачных изделий представлены следующие предложения:

1. Сохранить специфическую ставку акцизов на табачные изделия с фильтром, так как адвалорная налоговая ставка не обеспечивает полноты исчисления акцизов.

2. С учетом относительно невысокого уровня акцизного налогообложения табачных изделий в Российской Федерации, целесообразно планомерно повышать ставки табачного акциза с опережением инфляции на 3-5% и через 2—3 года перейти к исчислению адвалорной ставки от розничных цен, рекомендованных производителем, что соответствует реализации принципа налогообложения именно потребления табачной продукции и применяется в странах ЕС.

3. Для установления гарантированных налоговых поступлений в бюджет предлагается установить минимальную рентабельность для расчета отпускных цен при исчислении адвалорной составляющей акциза и при исчислении налога на прибыль на уровне 20% от себестоимости продукции (это средний уровень рентабельности в 2007 году).

4. С введением комбинированной налоговой ставки акцизов на табачные изделия у производителя появилась возможность уменьшать налоговую базу для исчисления суммы акцизов по адвалорной ставке и налогу на прибыль за счет снижения отпускных цен (без НДС и акциза) на табачную продукцию.

Возврат в России к  специфической системе взимания акцизов на табачные изделия, которая достаточно эффективно действует в Канаде, США и Японии, позволит достичь стабильно растущих налоговых поступлений в бюджет наиболее результативным путем при минимальных затратах.

Учитывая изложенное, наиболее целесообразным представляется возврат к специфической системе взимания акцизов на табачные изделия, которая по сравнению с комбинированной обладает следующими преимуществами:

- обеспечивается стабильность  и прогнозируемость налоговых  поступлений, отсутствие зависимости доходов государственного бюджета от ценовой политики предприятий табачной отрасли, так как в основу системы заложены объемы производства в натуральном выражении;

- устраняется возможность  минимизации налоговых отчислений  в связи с тем, что данная  система не подвержена манипулированию  ценами в отличие от комбинированной системы, при которой использование заниженных и трансфертных цен сокращает налоговую базу;

- упрощается налоговое  администрирование, так как не  требуется значительных затрат  для осуществления контроля за  правильностью исчисления акцизов производителями табачных изделий;

- стимулируется привлечение  инвестиций в производство продукции  высокого качества и развитие  инновационных технологий.

Налоговая отчетность — это сведения о налогах, уплаченных или подлежащих уплате организацией, представленные в определенной последовательности и в формате, удобном для пользователя. Пользователями налоговой отчетности являются государство в лице налоговых органов и сама организация. В этой связи различают внешнюю налоговую отчетность, которая составляется организацией и представляется в налоговые органы в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством, и внутреннюю, порядок и сроки составления которой, а также состав и структура разрабатываются и утверждаются организацией самостоятельно.

Анализ налоговой отчетности представляет собой оценку полноты  и достоверности содержащихся в ней данных, а также степень пригодности их для удовлетворения информационных запросов пользователей. Анализ налоговой отчетности можно также определить как процесс оценки прошлого и текущего финансового состояния организации с точки зрения ее способности выполнять обязательства перед бюджетом по уплате налогов и сборов.

Основная цель анализа  налоговой отчетности — выявление  резервов повышения эффективности деятельности организации, связанных с формированием и погашением налоговых обязательств. Методика анализа налоговой отчетности состоит из двух частей. Сначала анализируется влияние налоговых обязательств (расходов, затрат, издержек) на финансовое состояние организации, затем оценивается их величина.

Коэффициенты, полученные при анализе, позволяют оценить  общую эффективность налоговых затрат (отношение экономического эффекта к затратам). Для более глубокого анализа показатель дохода разбивается на части (доли), полученные в денежной форме (выручку), сомнительную или безнадежную к получению дебиторскую задолженность, задолженность, погашаемую посредством взаимозачета или в результате товарообменных операций. Возможности анализа расширяются, если дополнительно проводится расчет, где соответствующая доля заменяет показатель дохода в расчете коэффициента. Выручку, т.е. доход, полученный в денежной форме, можно увеличить на сумму полученных авансов. Такого рода анализ четко показывает, какой из видов прибыли/выручки оказывается наиболее уязвимым в случае увеличения налоговых затрат. Использование различных показателей выручки, прибыли и налоговых затрат при расчете коэффициентов эффективности налогообложения представляет собой структурный анализ. Анализируется также динамика выбранного показателя за ряд лет (динамический анализ) и сопоставляется с динамикой других показателей эффективности за те же временные периоды (структурно-динамический анализ).

Произведем расчет показателей, характеризующих уровень акцизного налогообложения по методике М.А. Вахрушиной и Н.С. Пласковой.

Таблица 1 – Расчет показателей, характеризующих уровень акцизного  налогообложения

(тыс. руб)

Анализ показателей, характеризующих  уровень акцизного налогообложения  показал, что коэффициент налоговой платежеспособности имеет неудовлетворительное значение, и говорит о том, что с помощью имеющихся денежных средств и их эквивалентов предприятие неспособно в настоящее время рассчитаться с бюджетом по акцизам, на протяжении анализируемого периода налоговая платежеспособность имеет тенденцию к снижению ( с 0,11 в 2005 году до 0,05 в 2007году).