Аудит акцизов

3. Реализация организациями  денатурированной спиртосодержащей  продукции в установленном Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке.

4. Реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ, в соответствии с положениями налогового законодательства.

5. Реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.

6. Первичная реализация (передача) конфискованных и/или  бесхозяйных подакцизных товаров,  подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и/или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и/или налоговых органов либо уничтожение.

Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров и/или подакцизного минерального сырья.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных  товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и/или муниципальную собственность.

Особенность освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ состоит в том, что оно производится только при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ непосредственно налогоплательщиком — производителем этих товаров, а также собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья по договору о переработке нефти с нефтеперерабатывающим заводом или по их поручению иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.

При этом налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при  вывозе произведенных им подакцизных товаров только при представлении в налоговый орган поручительства уполномоченного банка (ст. 74 НК). Такое поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены НК, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и/или пени.

При ввозе и вывозе подакцизных товаров налогообложение  производится в зависимости от избранного таможенного режима (приложение 1 табл. 1)

При перемещении физическими  лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога в соответствии с таможенным законодательством РФ.

В случае, если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяется таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавливается Правительством РФ.

При вывозе подакцизных  товаров с территории РФ на территорию таких иностранных государств порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указанных иностранных государств.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2)  как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК, без учета акциза и НДС, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом период, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза и налога на добавленную стоимость, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообмена (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговая база по нефтепродуктам определяется как объем полученных (оприходованных) или переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

Налоговая база при продаже конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и/или муниципалы собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств — участников Таможенного ее без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможен пространстве).

При определении налоговой  базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую  базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база при реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, может увеличиваться.

В отношении подакцизных  товаров, для которых установлены  различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые ставки, — как сумма:

•   их таможенной стоимости;

• подлежащей уплате таможенной пошлины.

Источники увеличения налоговой  базы указаны в схеме 1.(приложение)

Таможенная стоимость  подакцизных товаров, а также  подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с НК.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров.

Если в составе одной  партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

При ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров  в качестве продуктов переработки  вне таможенной территории РФ налоговая  база определяется в соответствии с рассмотренным выше порядком.

Налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц.

 

 

Открытое акционерное  общество «Канская табачная фабрика» расположено по адресу: Красноярский край, г. Канск, ул. Урицкого, 4.

Основной деятельность является получение прибыли.

Основными видами деятельности являются:

- производство и реализация сигарет с фильтром;

- производство и реализация  сигарет без фильтра;

- производство и реализация  папирос;

- организация производства  новых курительных изделий;

- все виды коммерческой  деятельности

В настоящее время  Канская табачная фабрика выпускает папиросы «Беломорканал», сигареты без фильтра («Прима», «Астра», «Полет», «Луч») и сигареты с фильтром дешевой ценовой категории, рецептура которых разработана специалистами фабрики, это «Енисей» и «Прима с фильтром».

Сырье поступает из многих стран как ближнего, так и дальнего зарубежья: Молдавии, Киргизии, Азербайджана, Узбекистана, Греции, Италии, Индонезии, Китая, Кубы.

Качество выпускаемых  курительных изделий ОАО «Канская табачная фабрика» соответствует ГОСТам, что является одним из основных факторов, способствующих удержанию доминирующих позиций на рынке Красноярского края. На фабрике выдерживается рецептура составления мешки в количестве 12-15 сортов. Около 80 % в себестоимости продукции занимают импортные составляющие.

Численность работающих на фабрике составляет 262 человека, в том числе промышленно-производственный персонал 246 человек.

Организационная структура  организации представляет собой  линейно – функциональный тип управления, при котором помимо непосредственного руководителя организации (линейного) существуют руководители функциональных подразделений (планового, технического, финансового отделов, бухгалтерии) подготавливающие проекты планов, которые превращаются в официальные документы после подписания линейным руководителем. Организационная структура управления ОАО «Канская табачная фабрика» представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. – Организационная  структура управления ОАО «Канская табачная фабрика»

Важнейшим фактором деятельности организации является максимально  эффективное взаимодействие с внешней средой, к которой относятся потребители продукции, конкуренты, поставщики, налоговые органы и все другие организации с которыми организация контактирует в процессе своей деятельности.

Рисунок 2 – Внешняя  среда предприятия

 

Важнейшим элементом  внешней среды организации являются потребители продукции. Производимая организацией продукция приобретается  в основном юридическими лицами, такими как ООО Торговый Дом «Канская табачная фабрика», ООО Енисейская торгово-промышленная компания, ООО «Варяк», Торговая Компания «Канская табачная фабрика», ЧП Исаков В.Н. При этом доля таких потребителей в общем объеме продаж составляет 90%, остальные 10% составляют продажи физическим лицам. 

Канская табачная фабрика  является самой восточной фабрикой. Ближайшие конкуренты Бийская табачная фабрика, Погарская сигаретно-сигарная фабрика (Брянская область).

 Производственная  мощность ОАО «Канская табачная фабрика» составляет 4 млрд. шт. сигарет в год. Фабрика занимает около 1% российского рынка табачных изделий. Ежегодный объем производства около 3 млрд. штук изделий. В сегменте сигарет без фильтра фабрика занимает около 2%. На рынке Красноярского края в нише дешевых сигарет Канская табачная фабрика занимает лидирующие положения (более 80% рынка).

 Компания имеет  следующие отличительные конкурентные  преимущества: географическое положение, наличие контролируемых региональных каналов сбыта, лидерство на локальном рынке, политическая поддержка местных властей, низкие затраты на трудовые ресурсы, наличие производственных площадей, приспособленных для производства табачных изделий, возможность привлечения краткосрочных кредитов.

 По следующим характеристикам компания проигрывает:

- маленькая доля на  российском рынке, отсутствие  права на выпуск сигарет зарубежных торговых марок;

- несовременность технологии  производства, вследствие чего высокие  потери сырья 10-15%;

- высокий процент износа  производственных фондов;