Анализ расходов организации

Рассчитаем налоговую нагрузку на предприятие. Она определяется по формуле:

Налоговая нагрузка = Налоги / выручку*100%

НН = 2205219 руб/14588000 *100% =15,1

Т.е. ОАО "Облкоммунэнерго" с одного рубля выручки выплачивает в бюджет 15, 1 коп и в итоге сумма налоговых платежей составила в 2008 году 2205219 руб

Фонд заработной платы и единый социальный налог составляет более 54,9% от суммы себестоимости продукции и является существенным фактором определения цены выпускаемой продукции ОАО "Облкоммунэнерго".. Поэтому так остро стоит вопрос об оптимизации фонда заработной платы и единого социального налога.

Начиная с 2005 г. максимальная ставка единого социального налога составляет 26 %. Ее нужно применять, если сотрудник заработал не более 280 000 руб. Для доходов же, превышающих эту сумму, предусмотрены пониженные ставки налога. А именно 10 % – для диапазона от 280 000 до 600 000 руб., и 2 % – когда человеку начислено свыше 600 000 руб. Причем пониженные ставки доступны абсолютно для всех предприятий. Ведь из ст. 241 НК РФ исключен п. 2, который запрещает применять регрессивную шкалу, если средняя налоговая база на одного работника составляет менее 2 500 руб. в месяц. Тем не менее, снижение ставок помогло уменьшить ЕСН лишь тем предприятиям, которые начисляют каждому из работников в среднем не более 260 000 руб. в год.

У фирм же, предлагающих более высокие заработные платы, налоговая нагрузка либо увеличилась, либо сократилась незначительно.

Предприятие может существенно сократить свои налоговые платежи, только если будет начислять работникам невысокие зарплаты.

В настоящее время для оптимизации единого социального налога можно рассмотреть следующие схемы формирования и уплаты единого социального налога:

1) упрощенная система налогообложения ("аутсорсинг", гражданско-правовой договор);

2) использование наличных денежных  средств из кассы предпринимателя (схема "дарение");

3) вексельные схемы (процентные, дисконтные);

4) дивидендные и бонусные схемы;

5) получение доходов от доверительного управления на рынке ценных бумаг;

6) совет директоров;

7) применение регрессии по единому  социальному налогу на предприятиях, не имеющих права на регрессию;

8) другие схемы (страховые, профсоюзные, "инвалидные", и другие, всего  более 20);

9) продажа крупного имущества без  налога на доходы физических  лиц.

Эти схемы позволяют экономить "зарплатные" налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных расходов. Рассмотрим некоторые схемы по оптимизации единого социального налога.

Суть схемы оптимизации ЕСН с использованием гражданско-правового договора в том, что вместо трудового договора фирма заключает с работником договор гражданско-правового характера (возмездного оказания услуг).

Для этого работник должен предварительно зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель и перейти на "упрощенку" со ставкой 6 %.

В результате предприниматель платит вместо ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа (до принятия соответствующего постановления Правительством его минимальный размер сегодня составляет символические 150 руб./месяц). Важно помнить, что на сумму уплаченных страховых взносов уменьшается сумма единого налога.

Дополнительное преимущество: обход ограничений трудового законодательства.

Дивидендная схема. Одной из популярных разновидностей "заработных" схем является оформление выплат сотрудникам в виде дивидендов, что позволяет уплачивать налог на доходы физических лиц по ставке 9 %, а ЕСН не уплачивается вообще.

В упрощенном варианте подобная схема выглядит следующим образом. Создается новая фирма, доли в которой по невысокой номинальной стоимости приобретают сотрудники компании. Затем прибыль из основной компании переводится во вновь созданную фирму и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами.

Как правило, при использовании дивидендных схем прибыль, распределяемую на дивиденды, зарабатывают те компании, которые перешли на упрощенную систему налогообложения при ставке 6 % или уплачивают единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В такой ситуации сумма налогов, уплаченных с прибыли, которая будет распределена на дивиденды, снизится и схема станет еще более эффективной..

Суть схемы оптимизации ЕСН при помощи заключение договора возмездного оказания услуг в том, что вместо трудового договора фирма заключает с работником договор гражданско-правового характера о возмездном оказании услуг. При этом сотрудник предварительно регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и переходит на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога (вместо НДФЛ) по ставке 6 % с получаемых доходов.

В таком случае ЕСН не будет уплачиваться вообще. Правда, предпринимателю придется платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, который сегодня составляет 150 руб. в месяц. Однако этот платеж можно не учитывать, поскольку в рассматриваемой ситуации он будет уменьшать сумму единого налога.

Если выплаты работнику не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании, то ЕСН с них не уплачивается. К таким выплатам согласно ст. 270 НК РФ, в частности, относятся:

1) вознаграждения, не предусмотренные  трудовыми договорами;

2) премии, выплачиваемые за счет  средств специального назначения  или целевых поступлений.

Таким образом, компания может выдать часть зарплаты в виде дополнительного вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором. В таком случае эта сумма не будет облагаться ЕСН, но ее нельзя будет включить в расходы для целей обложения налогом на прибыль. При условии, что фирма не использует регрессию по ЕСН, такая операция позволит ей уменьшить налоговую нагрузку.

Если у фирмы нет налоговой прибыли, достаточной для того чтобы покрыть выплаты работникам и суммы ЕСН, то схема выдачи зарплаты в виде дополнительных вознаграждений или премий из целевых поступлений становится более привлекательной, поскольку выгода от ее применения увеличивается. Следует также иметь в виду, что при использовании регрессивной шкалы ставок ЕСН эффективность схемы будет ниже.

Оптимизация единого социального налога с помощью договора о предоставлении персонала (этот договор еще называется договором аутсорсинга). Эта схема выглядит следующим образом. Сначала создается новая организация, которая переходит на "упрощенку". Затем часть сотрудников переводится в эту фирму и с ней заключается договор о предоставлении персонала. Выгода очевидна: с той же самой заработной платы новая фирма "упрощенщик" будет платить только 14% – взносы в Пенсионный фонд РФ.

В большинстве случаев территориально сотрудники будут работать там же, где и работали до создания новой фирмы. И если эти помещения находятся в собственности "главной" компании, то ей необходимо заключить договор аренды с новой организацией, установив при этом арендную плату чисто символической. Если же "главная" компания сама арендует помещение, то с новой организацией придется заключить договор субаренды;

После создания фирмы часть работников крупной компании переводится в новую организацию. При этом для самих сотрудников условия работы и оплата труда не должны меняться. Ведь все это делается, чтобы заплатить меньше налогов, а не уменьшить заработную плату. Но все же многих сотрудников такой перевод может не устроить, пусть даже этот перевод чисто формальный. Этот фактор необходимо учесть при реализации данной схемы;

Для того чтобы работники, которых перевели во вновь организованную фирму, продолжали работать на "главную" компанию, между организациями заключается договор о предоставлении персонала (аутсорсинга). Гражданским кодексом РФ такой вид договора не предусмотрен, но в тоже время ст. 421 Гражданского кодекса РФ предоставляет свободу в заключении договоров и возможность заключать такие соглашения, которые прямо не предусмотрены законодательством, но и не противоречат ему. Поэтому заключение договора о предоставлении персонала совершенно законно. При составлении договора следует особое внимание уделить документации. В договоре надо прописать все существенные условия: предмет договора, стоимость услуг их оплаты, срок действия, ответственность и обязанности сторон, условия предоставления персонала и т.д. А все оказанные услуги по договору необходимо подтверждать двусторонним актом. Кроме того, в некоторых случаях компания может заключить с новой фирмой другой вид договора – об оказании услуг, который прямо предусмотрен Гражданским кодексом РФ.

Рассмотрев данные направления сокращения выплат единого социального налога на мой взгляд наиболее перспективными являются формы применения бригадного подряда, на основе которой бригадир – индивидуальный предприниматель, получивший свидетельство об индивидуальной предпринимательской деятельности заключает договор с ОАО "Облкоммунэнерго" о выполнении определенного вида работ за определенную сумму вознаграждения, что позволяет уменьшить фонд заработной платы по ремонтному и аварийному участкам

(ФЗП  ремонтного участка + ФЗП аварийного  участка) * 26% = (1 274 470 руб. + 1737 731руб.) * 26% = 783172 руб.

Для этого предприятию необходимо выполнить разъяснительную работу для сотрудников предприятия, многие из которых являются учредителями предприятия, гарантировать им полное юридическое и бухгалтерское сопровождение их деятельности, вплоть до защиты их прав в суде.

Это явится существенным фактором для увеличения прибыли предприятия ОАО "Облкоммунэнерго".

Кроме того, для предприятия необходимо рассмотреть вопрос о ликвидации или преобразовании транспортного цеха, так как существующая система заказов и работы предприятия позволяет снизить загрузку на транспортный цех предприятия. Это позволяет ориентироваться на привлеченный транспорт, который в настоящий момент развития экономики России предоставлен в неограниченном количестве и имеет соответствующие документы, как индивидуальные предприниматели.

Заключение

Данная дипломная работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией учета и анализом расходов предприятия. В работе дана характеристика расходов предприятия, проанализированы данные бухгалтерского учета расходов предприятия, рассмотрена динамика и структура затрат ОАО "Облкоммунэнерго"

Особого внимания заслуживают расходы, как фактор обратного влияния на прибыль. Снижение расходов – объект особого внимания руководства предприятия. Если на цену реализации большее влияние оказывают требования рынка, чем менеджеры предприятия, то фактор расходов управляется именно на уровне предприятия.

Влияние на себестоимость осуществляется в двух направлениях:

– экстенсификация (увеличение объема выпускаемой продукции);

– интенсификация (увеличение производительности).

Показателями экстенсивного развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих; величина израсходованных предметов труда; величина амортизации; объем основных производственных фондов; увеличение производственных площадей.

Показатели интенсивного развития – качественные показатели использования ресурсов: производительность труда, материалоотдача, количество оборотов оборотных средств.

Экстенсивное использование ресурсов приводит к вовлечению дополнительных ресурсов в производство. А интенсификация деятельности организации направлена на получение больших результатов при наименьшем количестве ресурсов. Эффективное использование производственных ресурсов (преимущественно интенсивное) способствует снижению расходов и соответственно к росту прибыли и улучшению финансового состояния предприятия.

Экстенсивный вариант влияния на себестоимость – снижение себестоимости происходит за счет увеличения выпуска продукции и расширения производства, такой вариант имеет свои ограничения. Увеличение выпуска продукции за счет расширения производства (увеличение и расширение производственных площадей и т.д.) ограничено. Выпуск продукции одновременно увеличивает затраты на ее производство.

Интенсивный вариант влияния на себестоимость, за счет увеличения производительности, также имеет свои ограничения. Всякое принципиально новое направление техники не беспредельно, не может дать больше того, что в нем заложено.

Оптимальным вариантом влияния на себестоимость необходимо считать одновременно экстенсивное и интенсивное развитие производства. Для стабильного существования предприятия в будущем руководству ОАО "Облкоммунэерго" необходимо развитие новых операционных сегментов (экстенсивное развитие), для этого необходимы внешние и внутренние инвестиции. По данным отчетности за 2008 г. у предприятия есть собственные возможности для расширения производства, предприятие также обладает инвестиционной привлекательностью.

Анализ структуры расходов предприятия (таблица 5) показал, что расходы организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим увеличились на 888 778 руб., прирост составляет 12,3 % и произошел в основном за счет материальных затрат. Увеличение затрат на 12.3 %, говорит о том, что основной показатель не имеет тенденции к снижению и должна быть поставлена на контроль руководством предприятия.

В качестве путей способных повысить эффективность деятельности предприятия и свести затраты к минимуму, предложены способы снижения налоговой нагрузки за счет единого социального налога.

При этом выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства – средства, предметы труда и сам труд.

В качестве рекомендаций по снижению доли управленческих расходов можно рекомендовать сокращение сотрудников, занятых в управлении бизнесом, разработать мероприятия по интенсификации труда (перераспределение функций, выявление дублирующих функций).