Анализ расходов организации

Для всех налогоплательщиков пунктом 7 статьи 243 НК РФ установлена обязанность в представлении декларации по ЕСН по итогам налогового периода. Срок представления такой декларации – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

В декларации налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую уплате по итогам года. Разница между суммой налога, подлежащей уплате за налоговый период, и суммами налога, фактически уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

Пункт 4 статьи 243 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Такой учет организован на предприятии ОАО "Облкоммунэерго" используя формы индивидуальных и сводных карточек, рекомендованных налоговой службой. Формы индивидуальных и сводных карточек учета единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование утверждены приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443. В начале каждого года оформляются новые индивидуальные карточки на предстоящий налоговый период. Учет начисленных выплат, сумм ЕСН и страховых взносов ведется в табличной части карточек. В адресной части индивидуальных карточек налогоплательщик указывает сведения о работнике, а в адресной части сводных карточек – сведения об организации.

ФСС имеет расходную часть, то есть сумма налога, подлежащая уплате в фонд, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на государственное социальное страхование: выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социальное пособие на погребение, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей и др.

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам должны рассчитываться исходя из средней заработной платы застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

Исчисление средней заработной платы осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со статьей 139 ТК РФ. Речь идет о Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.

При расчете среднего заработка для исчисления пособий учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации. Пособия выплачиваются за счет начисленного ЕСН (в части средств, зачисляемых в ФСС России).

Таким образом, при исчислении среднего заработка для выплаты пособий учитываются только те выплаты, на которые согласно действующему законодательству начисляются ЕСН и страховые взносы (в том числе добровольные), уплачиваемые работодателями в ФСС России.

Не учитываются при расчете среднего заработка выплаты, относящиеся к заработной плате, на которые не начисляется ЕСН в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ, а также суммы материальной помощи и другие выплаты, не предусмотренные положением о системе оплаты труда, трудовым или коллективным договорами.

Максимальный размер пособия, который организация может выплатить работнику за полный календарный месяц, составляет 15 000 руб., что определено пунктом 1 статьи 3 Закона № 180-ФЗ. Однако Закон № 180-ФЗ не устанавливает минимального размера пособия.

Согласно установленному указанными нормативными документами порядку пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, выплачиваются:

– за первые два дня болезни – за счет работодателя;

– начиная с третьего дня – за счет средств ФСС России.

2.1.4. Амортизация основный средств

На предприятии ОАО "Облкоммунэнерго" обеспечивается раздельный учет амортизируемого имущества по критериям срока полезного действия по 10 группам.

Не включаются в группы амортизации и не являются объектами налогового учета основные средства безвозмездно полученные на баланс предприятия ( п 2 ст. 256 НК РФ).

Стоимость амортизируемого имущества с первоначальной стоимостью до 20 тыс. руб., включительно независимо от срока использования, а так же книг, брошюр и других изданий включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (п 7 ст 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной стоимости).

По основным средствам начисление амортизации осуществляется линейным способом в соответствии с нормой определенной для каждого объекта, исходя из срока полезного действия в целях налогового учета и вцелях бухгалтерского учета по тем объектам, которые приобретены после 01.01 2002 г. По объектам, приобретенным до 01.01.2002 г., амортизация в целях бухгалтерского учета начисляется исходя из норм аммортизационных отчислений, указанных в постановлении СМ СССР от 22.11.1990 г №1072.

По основным средствам, бывшими в употреблении, норма определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками (п 12 ст. 259 НК РФ).

При ведении бухгалтерского учета обеспечивается раздельный учет:

-имущества, не подлежащего налогообложения  налогом на имущество в соответствии  со ст. 381 НК РФ

недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации согласно ст. 385 НК РФ.

Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности.

Особенности отдельных видов производств, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ средств, эксплуатируемых на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Нормы амортизационных отчислений по жилым зданиям установлены только для определения износа, так как амортизация по ним не начисляется.

Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 01 "Основные средства" за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.

Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных отчислений. Это делают по инвентарным карточкам, которые рассортировывают по местам нахождения основных средств, а внутри – их видам (кодам).

Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, то есть износа основных средств по соответствующим счетам.

В 2008 году в ОАО "Облкоммунэнерго" амортизация составила 649 317 рублей. На эту сумму была сделана проводка:

Д-т сч. 20, К-т сч. 02.

2.1.2 Прочие расходы

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) относится так же, как и амортизация основных средств, на счета 25-1, 25-2 и 26. Износ же специнструментов и приспособлений целевого назначения на предприятии включают в затраты основного производства по видам изделий, для которых они предназначены.

Основанием для списания сумм начисленного износа МБП за отчетный месяц на указанные счета служат данные разработочной таблицы ф. № 8. записи производятся в ведомостях № 12 и 15 с кредита счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

Предприятие получает различные услуги со стороны (электроэнергию, газ, воду, пар и т. п.). все эти услуги распределяют по местам потребления и назначению по справкам отдела главного механика. Используя эти данные в бухгалтерии, составляют таблицы распределения по счетам, статьям расходов, а в нужных случаях и по объектам калькуляции.

Таблицы распределения вместе со счетами поставщиков служат основанием для записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счетов 25-1, 25-2, 26 и 23 "Вспомогательные производства", а в нужных случаях – с дебетом счета 20 "Основное производство". Учет расчетов с поставщиками за услуги ведут в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60.

В журнале-ордере № 6 суммы по цехам и статьям не распределяются. Чтобы записать суммы расходов в ведомости затрат № 12 и 15, необходимо сначала сгруппировать их в листках-расшифровках.

Каждый счет содержит сумму НДС, которая не включается в затраты.

Листки-расшифровки составляют по признаку дебетуемых или кредитуемых счетов (23, 25, 26, 31 и т.д.). Назначение их – собрать постатейно затраты за месяц, которые отражены в журналах-ордерах с кредита счетов денежных средств и расчетов. Таким образом, в листке-расшифровке содержатся подробные данные о денежных расходах и даются итоги по статьям для записи в ведомости затрат по цеху одной суммой за месяц в графе "Разные (суммы, отраженные в журналах-ордерах)".

Сличение итогов с данными журналов-ордеров подтверждают подписями как на листке-расшифровке, так и на журналах-ордерах. Только после этого данные листка-расшифровки записывают в соответствующие регистры.

Некоторые расходы (прочие денежные расходы) оплачивают наличными деньгами из кассы или путем перечисления с расчетного счета, или непосредственно оплачиваются подотчетными лицами и отражают в кредите соответствующих счетов в журналах-ордерах № 1, 2, 7 в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учитываются затраты производства. Суммы этих расходов записывают в ведомостях затрат месячными итогами. Поэтому группировку их по дебетуемым счетам и кодам статей расходов также осуществляют в листках-расшифровках.

Прочие затраты в ОАО "Облкоммунэерго" в 2008 году составии 861 895 рублей.

Были сделаны следующие проводки

Д 25 К 60 на сумму 641 395 руб

Д 25 К 71 на сумму 220 895 руб

2.2 Особенности расходов организации  для целей налогообложения налогом  на прибыль

В приказе по учетной политике ОАО "Облкоммунэнерго" По основным средствам начисление амортизации осуществляется линейным способом в соответствии с нормой определенной для каждого объекта, исходя из срока полезного действия в целях налогового учета и в целях бухгалтерского учета по тем объектам, которые приобретены после 01.01 2002 г.

Нами проанализированы основные причины возникновения разницы между бухгалтерским и налоговым учетом расходом, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), формируются по-разному.

Например, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета считают связанными с производством и реализацией, а по правилам налогового учета – нет, данные представлены в таблице 1.

Таблица 1

Учет расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Вид расходов	Учет расходов
	бухгалтерский	налоговый
Суммовые разницы, которые возникают, если стоимость материально-производственных запасов, работ или услуг выражена в условных денежных единицах	Не учитываются (приказ Минфина России № 156н	Включают в состав внереализационных доходов или расходов (ст. 250, 265 НК РФ)
Проценты за отсрочку оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг (коммерческий кредит)	Увеличивают сумму расходов (п. 6.2. ПБУ 10/99)	Включают в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Проценты или дисконт по векселям, выданным в оплату материально-производственных запасов, работ или услуг	Увеличивают сумму расходов (п. 6.2. ПБУ 10/99)	Включают в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не включают:

– Суммовые разницы;

– Проценты по коммерческим кредитам;

– Проценты (дисконт) по векселям.

Суммовые разницы

Предприятие – продавец тех или иных ценностей (товаров, работ, услуг, имущественных прав) – может установить цены на них в условных единицах или иностранной валюте (например, долларах США, евро).

Цену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Если с момента оплаты ценностей (работ, услуг, имущественных прав) до даты их отражения в учете курс иностранной валюты вырос, после такого пересчета рублевая задолженность покупателя увеличится.

Сумму, которую ей придется доплатить, называют отрицательной суммовой разницей. Если с момента оплаты ценностей (работ, услуг) до даты их отражения в учете курс иностранной валюты понизился, то задолженность фирмы-покупателя уменьшится.