Анализ расходов организации

В момент сдачи экспедитором товаров на склад материально ответственное лицо (заведующий складом) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших товаров документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие – качество (сертификаты, удостоверения и т.п.). При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-4).

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика,заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый – передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй – поступает в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления материалов.

Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также материалы, принятые на ответственное хранение. Приходные ордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до выявления результатов анализа. Их учет организуется в специальной книге. Вначале регистрируют поступившие материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью любых видов собственности. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху – для списания материалов, другой складу – для их оприходования.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды, на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8, М-9) выписывается Производственно-техническим отделом на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида оставшихся в подразделениях на начало месяца.

Выписываются карты в двух экземплярах: один – участку, другой – складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте участка, а представитель получателя – в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется учет отпуска материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Для учета движения материалов (включая товары, закупаемые по импорту) на предприятии применяется бухгалтерский счет 10 "Материалы" с разбивкой по следующим субсчетам:

– "Сырье иматериалы";

– "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";

– "Топливо";

– "Тара и тарные материалы";

– "Запасные части";

– "Прочие материалы";

– "Материалы переданные в переработку";

– "Строительные материалы"

– "Инвентарь и хозяйственные принадлежности

– "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"

– "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Способ учета материалов закреплен в учетной политике организации.

В бухгалтерском балансе материалы отражаются только по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам, в частности, относятся:

– суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

– суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

– таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой материалов (например, сборы за таможенное оформление импортируемых товаров);

– вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены товары;

– другие затраты, связанные с приобретением товаров.

Все затраты на покупку товаров учитывается по дебету счета 10 "Материалы".

При поступлении товаров делаются проводки:

Дебет 10 "материалы",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);

Дебет 19 "НДС по приобретенным ТМЦ",

Кредит 60 (76...) "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ("Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счетов-фактур).

После оплаты расходов по приобретению товаров делаются записи:

Дебет 60 (76...) "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ("Расче-ты с прочими дебиторами и кредиторами"),

Кредит 51 (50...) "Расчетные счета" ("Касса") – оплачены расходы по приобретению товаров;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС",

Кредит 19 "НДС по приобретенным ТМЦ" – произведен налоговый вычет НДС.

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов). Транспортные расходы учитываются двумя способами:

– непосредственно на счете 10 "Материалы" (т. е. включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);

– на счете 25 " Общепроизводственные расходы".

Организации, осуществляющие промышленную деятельность для производства определенной продукции, используют комплектующую продукцию, стоимость которой не включается в производственную себестоимость готовой продукции, а в соответствии с договором поставки (купли-продажи) возмещается по продажным ценам (стоимость по договорным ценам, НДС, акциз) покупателем (заказчиком). Такая продукция учитывается в составе товаров обособленно на субсчете "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" к счету 10 "материалы" по фактической себестоимости приобретения, для формирования которой возможно использование счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Учет материалов должен обеспечить информацию как о движении их на складе у предприятия, так и о формировании полной себестоимости приобретения материалов.

2.1.3. Расходы на социальные нужды

Объект налога, а так же налоговая база определяются по-разному в зависимости от категории плательщика.

В пункте 1 статьи 236 НК РФ определен объект налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения для этой категории налогоплательщиков являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по определенным видам договоров: трудовым, гражданско-правовым, авторским. Предметом этих договоров должно быть выполнение работ или оказание услуг.

Выплаты физическим лицам могут осуществляться не только в денежной, но и натуральной форме. К примеру, заработная плата работникам может быть выдана продукцией предприятия или покупными товарами. Расчеты с физическими лицами, работающими по гражданско-правовому договору, также могут осуществляться в неденежной форме (бартерная сделка, взаимозачет, вексель).

Порядок обложения натуральной оплаты труда единым социальным налогом у работодателя ничем не отличается от налогообложения заработной платы. В этом случае объектом налогообложения также является начисленный фонд оплаты труда. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров учитываются как рыночная стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты.

Таким образом, анализируя объект налогообложения ЕСН, можно сделать следующие выводы:

– объект налогообложения формируется в отношении физических лиц;

– выплаты и иные вознаграждения производятся в денежной и натуральной форме;

– объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

В статье 235 НК РФ определен перечень выплат, которые не являются объектом налогообложения. К ним относятся:

– выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

– выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанные с передачей в пользование имущества или имущественных прав;

– выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем году у налогоплательщиков-организаций.

Под выплатами, произведенными в натуральной форме, следует понимать выплаты продукцией собственного производства (материально-вещественными объектами, услугами, работами).

В случае, когда выплаты физическим лицам (как являющимся, так и не являющимся работниками) производятся в натуральной форме, их объем определяется с учетом положений, предусмотренных статьей 40 и пунктом 4 статьи 237 НК РФ. В соответствии со статьей 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются по их рыночной стоимости на день выплаты. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов.

Если сумма выплаты в натуральной форме меньше рыночной стоимости выданных товаров, то разница между рыночной и отпускной ценой является объектом налогообложения ЕСН согласно пункту 4 статьи 237 НК РФ.

Если физическое лицо – работник становится владельцем товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав) в результате оплаты их стоимости работодателем, стоимость этих товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), в частности оплата за работника коммунальных услуг, отдыха и т.п., включается в налоговую базу в общеустановленном порядке. В то же время выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 237 НК РФ, не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН, если они отнесены налогоплательщиками к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, при определении налогооблагаемой базы, прежде всего ставится вопрос о включении или невключении расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если расходы согласно главе 25 НК РФ уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли, эти расходы облагаются ЕСН. И наоборот, расходы, не вошедшие в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли, не облагаются ЕСН.

Это касается ОАО "Облкоммунэнерго", формирующего налоговую базу по прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде. То есть все выплаты, производимые в пользу работников, включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН.

При этом статьей 238 НК РФ установлен перечень выплат, которые не подлежат налогообложению. При исчислении ЕСН эти выплаты не включаются в налоговую базу:

– государственные пособия;

– виды компенсационных выплат;

– возмещение вреда здоровью;

– бесплатное предоставление жилых помещений, коммунальных услуг и топлива;

– предоставление бесплатного питания;

– натуральное довольствие;

– компенсация при увольнении;

– возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников;

– компенсация за использование личного имущества работника;

– - иные виды компенсаций;

– компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством уволенных работников;

– расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей;

– командировочные расходы;

– единовременная материальная помощь;

– взносы по обязательному и добровольному страхованию работников;

– суммы, выплачиваемые при проведении выборов;

– стоимость форменной одежды и обмундирования;

– льготы по проезду;

– выплаты, не облагаемые в части взносов в ФСС.

Общая ставка единого социального налога для организации составляет 26%, в том числе

- 20% ставка налога зачисляемого в федеральный бюджет

- 2.9 % ставка налога зачисляемого  в ФСС России

- 3.1%. ставка налога зачисляемого  в ФОМС.

Кроме того, ОАО "Облкоммунэнерго" как налогоплательщик может воспользоваться регрессивными ставками налога, если налоговая база на каждое физическое лицо превысит установленные шкалой регрессии пределы – свыше 280 000 руб:

- ставка налога зачисляемого в  федеральный бюджет будет составлять 56000 руб+7,9% с суммы превышающей 280 000 руб;

-ставка  налога зачисляемого в ФСС  России будет составлять 8120 руб +1 % с суммы превышающей 280 000 руб;

– ставка налога зачисляемого в ФОМС будет составлять 8680 руб +1,1 % с суммы превышающей 280 000 руб

В 2008 году на предприятии ОАО "Облкоммунэерго" регрессивная ставка не применялась.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик представляет в расчете авансовых платежей по ЕСН.