Анализ дебиторской задолженности ТОО «МЕРЕЙ»

После проверки бухгалтер  передает авансовый отчет руководителю, для утверждения, после чего авансовый  отчет является основанием для заполнения учетного регистра № 7, который совмещает  синтетический и аналитический  учет. Форма записи линейная, это  значит, что каждой выданной в подотчет сумме в журнале-ордере отводится  одна строка.

Если суммы, выданные в  подотчет, были потрачены на приобретение товаров или оплату услуг, также  заполняется авансовый отчет, к  которому прикладываются правильно  оформленные первичные документы, подтверждающие произведенные расходы.

Кроме расчетов с подотчетными лицами за суммы, выданные на командировки или хозяйственные нужды, на счете 1250 ведется следующий учет:

-Расчеты с работающими,  за товары, проданные в кредит. Они могут осуществляться двумя  способами. Первый — на основании  поручений-обязательств

своих работников, предприятие  удерживает из их заработной платы  очередные платежи и перечисляет  их торговым организациям. Второй - предприятие  полностью возмещает за своего работника  торговым организациям суммы за товары, проданные в кредит, а затем  равномерно удерживает из их заработной платы очередные платежи.

Расчеты по предоставленным  займам.

Расчеты по возмещению материального  ущерба. Бухгалтерия обязана осуществлять строгий контроль за сохранностью всех видов ценностей, принадлежащих  предприятию, выявлять факты хищения, порчи, недостачи и привлекать виновных к ответственности.

Основные бухгалтерские  проводки по учету движения средств  на данном счете рассмотрены в  таблице 1.8

 

Таблица 1.8 Основные бухгалтерские  проводки по учету движения средств

Содержание хозяйственной  операции Дебет Кредит

Выдача денег в подотчет на приобретение активов, для оплаты услуг, служебных командировок и  т.д. 1250 

1010

1030

1060

Предоставление работникам краткосрочных займов 1250 

1010

1030

Выделение текущей части  долгосрочной дебиторской задолженности  работников 1250 2150

Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию  судом (недостача, хищение, порча и  др.) 1250 

1010

1310

1320

1330

1350

2410

2510

2520 и ДР.

Погашение задолженности  подотчетными лицами 

1120

1150

1310

1330

1350

1250

Возврат неизрасходованных  подотчетными лицами сумм; сумм, взысканных с виновных лиц по причиненному ущербу, а также сумм платежей, поступивших  от работника-заемщика 

1010

3350

1250

На счете 1260 "Краткосрочная  дебиторская задолженность по аренде", учитываются расходы по осуществлению  текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период.

В таблице 1.9 представлена основная корреспонденция по учету краткосрочной  дебиторской задолженности по аренде

 

Таблица 1.9 Основная корреспонденция  по учету краткосрочной дебиторской  задолженности по аренде

Подлежащая к поступлению  арендная плата по операционной аренде 1260 6260

Подлежащая к поступлению  штрафы, пени, неустойки по операционной аренде 1260 6280

Выделение текущей части  долгосрочной дебиторской задолженности  по финансовой аренде актива 1260 2160

Погашение краткосрочной  задолженности по аренде 

1010

1030

1020

1050

1260

 

2 Аудит дебиторской задолженности

2.1 Определение аудита  и основные мероприятия, проводимые  в ходе аудита

Ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций коренным образом  повлияли на механизм системы экономического контроля. Одним из значимых в настоящее  время, а также перспективных  и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль -аудит.

Главная цель аудита состоит  в определении достоверности  и правдивости финансовой отчетности субъекта, проверки, а также контроля за соблюдением клиентом законов  и норм хозяйственного права и  налогового законодательства.

Слово «аудит» происходит от латинского «aydio», что означает - «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и Означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в  делах клиента.

Потребность в услугах  аудита возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятия, кто вкладывает средства в его  деятельность, а также государства, как потребителя информации о  результатах деятельности предприятия. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Собственники-акционеры, пайщики, инвесторы, а также кредиторы  не в состоянии самостоятельно убедиться  в том, что все операции, многочисленные и очень сложные, законно и  правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют  доступа к учетным записям  и соответствующего опыта, а потому нуждаются в услугах аудитора.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятия и соблюдении ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Методика аудита дебиторской  задолженности делится на четыре фазы:

Планирование и конструирование  аудиторского подхода.

Тестирование хозяйственных  операций. В ходе проведения этой фазы необходимо собрать свидетельства, подтверждающие конкретные мероприятия  и процедуры, получить свидетельства, которые подтверждали бы правильность денежных сумм, участвующих в хозяйственных  операциях.

В ходе проведения третьей  фазы необходимо получить достаточный  объем дополнительных свидетельств, для определения того, отражены ли объективно конечные сальдо в балансе  и данные в сопутствующей финансовой отчетности.

Последняя фаза - это обобщение  всех собранных данных, оценка и  составление заключения.

В ходе аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские  доказательства, позволяющие аудиторской  организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

- соответствия бухгалтерского  учета экономического субъекта  документам и требованиям нормативных  актов, регулирующих порядок ведения  бухгалтерского учета и подготовки  бухгалтерской отчетности в Республике  Казахстан;

- соответствия бухгалтерской  отчетности субъекта тем сведениям,  которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического  субъекта.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской  задолженности, являются:

Проверка реальности и  юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской  задолженности;

Проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

Проверка правильности получения  сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия  оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

Проверка своевременности  и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также  организации контроля за движением  этих дел, и проверка порядка, организации  взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных  взаимоотношений;

5)Разработка рекомендаций  по упорядочению расчетов, снижению  дебиторской задолженности.

Проверяя расчеты с  дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена в балансе  дебиторская задолженность. При  проверке дебиторской задолженности  по I разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание  сумм и на задолженность, по которой  истек срок исковой давности.

2.2 Ход проверки и действия  аудитора

При проведении аудита дебиторской  задолженности аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие  остатки дебиторской задолженности. Для этого по данным журнала-ордера №11 и регистров аналитического учета  к счетам, предназначенным для  отражения расчетов, сличают остатки  по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками  по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид  расчетов.

Проверку состояния дебиторской  задолженности следует начать с  анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия  и другими дебиторами заключается  в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины  и виновников образования дебиторской  задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются  ли акты сверки расчетов либо письма, в  которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой  давности (3 года); какие меры принимаются  для взыскания задолженности. Следует  проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская  задолженность.

При реализации товаров, работ, услуг в кредит, у предприятия  всегда найдутся покупатели и заказчики, их не оплатившие. Дебиторская задолженность, не оплаченная в срок, считается  неоправданной. При продаже в  кредит безнадежная кредиторская задолженность  неизбежна. Предприятие предпринимает  попытки разработать такую кредитную  политику, которая бы не была слишком  консервативной или слишком либеральной. Предыдущие выплаты, ; финансовое состояние, а также перспективы получения  клиентом доходов являются ключевыми  факторами при принятии решений  о выдаче кредита (отсрочки платежа).

Сомнительным долгом может  быть признана дебиторская задолженность  предприятия, которая, во-первых, не погашена в срок, установленный договором  или законодательством, во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями.

Если сомнительная дебиторская  задолженность вероятна и может  быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую  задолженность. Принцип соответствия требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги.

Предприятия Республики Казахстан  могут создавать резервы по сомнительным долгам.

Результаты инвентаризации оформляются актом, где перечисляются  наименование проинвентаризированных счетов и указывается сумма дебиторской  задолженности, безнадежные долги, дебиторская задолженность по которой  истек срок исковой давности.

Анализ имеющихся на проверяемом  предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность  сосредоточить внимание на более  тщательной проверке расчетов, по которым  установлены расхождения, неясности, неувязки.

Чаще всего в хозяйственной  деятельности предприятия встречаются  расчеты с покупателями и заказчиками  за товары, работы и услуги. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) правильность их оформления;

правильно ли получены суммы  за отгруженные товарно-материальные ценности;

-правильно ли списана  дебиторская задолженность на  себестоимость продукции, и дебиторская  задолженность с истекшим сроком  исковой давности, по которой  срок исковой давности истек,  списывается по решению руководителя  предприятия и относится соответственно  на счет резерва по сомнительным  долгам.

Аудитор должен проверить  обоснованность создания резерва по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса  дебиторской задолженности с  истекшим сроком исковой давности, не завышен ли резерв по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.

Аудитор проверяет правильность отражения сомнительных требований в налоговом и бухгалтерском  учете.

В случае, если предприятие  не создает резерв и возникает  ситуация, когда выявляются безнадежные  долги, то сумма задолженности может  быть списана сразу на расходы  периода и включаться в отчет  о результатах финансово-хозяйственной  деятельности. Также аудитор должен обратить внимание на то, уведомлен  ли налоговый орган об отнесении  налогоплательщиком на вычеты сомнительных требований. Уведомление должно быть подписано руководителем, главным  бухгалтером и заверено печатью. Также аудитор обязательно проверяет  акт сверки с дебиторами по задолженности, проверяет правильность записей  по составлению бухгалтерских поводок  по счету 1290 "Резервы по сомнительным требованиям".

Особое внимание также  следует обратить на правильность отражения  операций по оплате векселями, проверяется  учет векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями; законность списания на внереализованные убытки векселей, задолженность по которой  оказалась безнадежной к получению.

В целом же при проведении аудита расчетов с покупателями и  заказчиками необходимо установить:

заключены ли договоры поставок продукции;

реальность задолженности  покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

правильность ведения  аналитического учета по счетам «Задолженность покупателей и заказчиков». При  этом построение аналитического учета  должно обеспечить возможность получения  данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил;