Анализ дебиторской задолженности ТОО «МЕРЕЙ»

Информация о состоянии  и движении резервов по сомнительным требованиям обобщается на счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». Резервы создаются на основе результатов  проведенной в конце отчетного  года инвентаризации дебиторской задолженности  по поставщикам и покупателям. В  Плане счетов - это единственный резерв, который формируется не из чистой, а валовой прибыли и  уменьшает базу для налогообложения. Наличие сомнительного долга  представляет собой потерю выручки  от продажи или убыток, что требует  соответствующего снижения величины дебиторской  задолженности по счетам (баланс) и  уменьшения прибыли (отчет о финансово-хозяйственной  деятельности). Существует два способа  учета сомнительной задолженности.

Первый - метод прямого  списания, при котором расходы (убытки) признаются непосредственно после  истечении сроков исковой давности, то есть когда задолженность признается безнадежной. Этот метод имеет ряд  недостатков: сложно точно определить момент времени, когда задолженность  можно считать безнадежной; его  применение часто ведет к нарушению  принципа соответствия доходов и  расходов данного периода. Дебиторская  задолженность по счетам и в балансе  не может быть оценена по чистой стоимости реализации. Поэтому данный метод может использоваться лишь в случаях, когда величина списываемой  сомнительной задолженности не существенна.

Второй — метод начисления резерва. В этом случае производится оценка возможной величины сомнительных долгов либо на общей величине продаж (как правило, чистых продаж, без  возвратов продукции и скидок), либо на основе общей величины дебиторской  задолженности, и на эту сумму  начисляется резерв.

В настоящее время большинство  крупных предприятий создают  резервы на сумму дебиторской  задолженности, которая предположительно станет безнадежной. Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается  с помощью корректировочной проводки, эта проводка выполняет две функции: она позволяет уменьшить величину дебиторской задолженности до суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем, а также  отразить в текущем периоде ожидаемые  расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторской задолженности. Как я уже отмечала выше, оценка возможностей величины безнадежных  долгов может быть сделана исходя из общей величины продаж (как % от общей  величины продаж), либо общего количества счетов к получению.

В первом случае, исходя из опыта  прошлых, рассчитывают долю (процент) безнадежных  долгов в общем, объеме продаж (или  в объеме продаж определенным покупателям) и применяют к величине продаж текущего года (определенным покупателям), получая, таким образом, величину резерва  на покрытие безнадежных долгов и  соответственно списываемых расходов текущего года. Определим сумму резерва  по сомнительным требованиям для  следующих показателей финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

Предполагаемый объем  реализации за 2009 год составляет 185000 тенге. Для анализа процента безнадежных  долгов выберем данные за последних  три года, предшествующих отчетному  периоду и рассмотрим на основе данных таблицы 1.3.

Таблица 1.3 Определение процента безнадежных долгов в общем, объеме реализации тенге

Периоды Объем реализации Сумма безнадежных долгов Процент

2007г 117000,0 - -

2008г 212537,3 165,1 0,08

2009г 220928,7 598,6 0,27

Итого 550466,0 763,7 0,35

В конце отчетного периода  делается запись

Д-т 7210К-т 1290222,0 тысяч тенге

Во втором случае, на базе прошлых лет рассчитывается процент  безнадежных долгов в общем, объеме дебиторской задолженности по счетам, который применяется к величине дебиторской задолженности по счетам текущего года. Такой процент может  быть исчислен либо на базе всей суммы  дебиторской задолженности по счетам и безнадежных долгов, либо на основании  ранжированной дебиторской задолженности по счетам, сгруппированной в зависимости от срока оплаты, и соответствующей величины безнадежных долгов по этим группам.

Метод определения предположительных  расходов по безнадежной задолженности  на основании суммы реализации применяется  широко. Он прост и представляет собой лучший способ отразить расходы  по безнадежной задолженности в  том же периоде, в котором имела  место соответствующая реализация.

Отправной точкой при определении  срока давности является срок оплаты счета. Количество и продолжительность  используемых промежутков времени  могут меняться в зависимости  от представленных клиентам условий  кредитов. Таким образом сумма  сомнительных требований составит 750,0 тыс.тенге.

 

Рисунок 1.1 Гистограмма ранжирования резерва на сомнительные долги в  зависимости от сроков погашения

На рисунке 1.1 показан анализ резерва на сомнительные долги, который  служит основой для расчета резерва  методом учета счетов по срокам оплаты. На основании прошлого опыта хозяйственной  деятельности и текущего состояния  дебиторской задолженности руководством ТОО «МЕРЕЙ» определено, что для  расчета резерва в отношении  сальдо дебиторской задолженности  на конец отчетного периода должны применяться следующие коэффициенты.

Определение величины резерва  по сомнительным требованиям, методом  учета счетов по срокам оплаты, представлен  в таблице 1.4

Таблица 1.4 Определение величины резерва по сомнительным требованиям.

Периоды (в днях) Сумма % долгов, считающихся сомнительными Резерв по сомнительным долгам

1 2 3 4

Срок оплаты не наступил 11035,9 1 110,4

1-30 дней 7860,9 2 157,2

31-60 дней 1380,0 10 138,0

61-90 дней 220,7 30 66,2

Свыше 90 дней 556,4 50 278,2

Итого: 21054,1  750,0

Рассмотрим бухгалтерские  корреспонденции по учету счета 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» (Таблица 1.5)

Таблица 1.5 Корреспонденции  проводок по учету резервов по сомнительным требованиям

Содержание операции Д-т К-т

Создание резерва по сомнительным требованиям 7440 1290

Корректировка размера сформированного  резерва по сомнительным требованиям  в результате его уменьшения (в  том отчетном периоде, когда был  сформирован резерв по сомнительным требованиям) 1290 7440

Для аналитического учета  расчетов по счету 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» предназначен журнал-ордер  №10. Если субъект владеет прямо  или косвенно более 50% голосующих акций  другого субъекта, инвестор устанавливает  контроль над этим субъектом и  признается основным хозяйственным  товариществом, а инвестируемый  субъект -дочерним хозяйствующим товариществом. Основное товарищество и все его  дочерние организации образуют группу. Аналитический учет ведется по каждому  дочернему товариществу.

В состав счетов следующего рассматриваемого нами подраздела

1200 «Краткосрочная дебиторская  задолженность» включаются:

1220 «Краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций»

На счетах данного подраздела обобщается дебиторская задолженность  дочерних и совместно контролируемых юридических лиц.

Дочерняя хозяйственная  организация не отвечает по долгам своей основной хозяйственной организации.

Зависимые организации, в  отличие от дочерних, являются своего рода филиалами, и не имеют собственного уставного фонда. Их балансы предназначены  исключительно для внутреннего  использования.

Вместе с тем зависимые  организации обязаны самостоятельно вести бухгалтерский учет своей  финансово-хозяйственной деятельности с формированием необходимых  регистров учета, включая Главную  книгу и баланс. В головном предприятии  балансы зависимых товариществ  суммируются с остальными, и составляется общая консолидированная отчетность.

Методика составления  консолидированной отчетности предоставлена  в НСФО № 2 раздел 9 «Консолидированная финансовая отчетность».

Характеризуя счет 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», отметим, что в НСФО № 2 разделе 10 «Отражение в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности» приводится интерпретация  понятия «совместно контролируемое юридическое лицо». В частности, подчеркивается, что «участник совместно  контролируемого юридического лица в своих отдельных финансовых отчетах и консолидированной  финансовой отчетности должен отражать свою долю участия, используя один из двух отчетных форматов для пропорциональной консолидации».

Применительно к учету  операций по задолженности дочерних (зависимых товариществ все бухгалтерские  записи должны найти отраженные в  журнале- . ордере №11 по кредиту счетов подраздела 1200.

Основная корреспонденция  счетов по учету дебиторской задолженности  дочерних организаций показана в  таблице 1.6

Таблица 1.6 - Корреспонденции  проводок по учету дебиторской задолженности  дочерних (зависимых) организаций

Содержание операции Д-т К-т

Увеличение краткосрочной  дебиторской задолженности, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений  в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют 

1220

1230

1240

6250

Оплата за дочерние, ассоциированные  и совместные организации, филиалы  и структурные подразделения 

1220

1230

1240

1010

1030

1050

1060

Отражение текущей части  долгосрочной дебиторской задолженности  дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных  подразделений 

1220

1230

1240

2110

2120

2130

2140

Поступление платежей от за реализованную продукцию и оказанные  услуги, а также за реализованные  нематериальные активы, основные средства, инвестиции в недвижимость, финансовые инвестиции и другие активы 

1010

1030

1220

Также можно осуществлять деятельность с этим предприятиями  по взаимозачету, то есть закрывать  нашу задолженность перед ними.

Рассмотрим бухгалтерские  записи по 1280 "Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность", где  отражаются операции по прочей дебиторской  задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых, выплат страховым организациям, об арендных обязательствах к поступлению; излишне перечисленные суммы  в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных  к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим  лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов  сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.

Таблица 1.7 Корреспонденции  проводок по учету прочей дебиторской  задолженности

Содержание операции Дебет Кредит

Возникновение дебиторской  задолженности по возврату бракованных  материалов, товаров. Сумма, ошибочно списанная  со счетов в банках 

1280

1280

1310,1330

1350

1030,1060

Суммы претензий, предъявленных  к поставщикам и подрядчикам, транспортным и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи  товарно-материальных запасов, сверхнормативные потери 1280 

1310, 1330

1350

Возникновение дебиторской  задолженности по возмещению убытков  от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования) 1280 7470

Поступление платежей в счет погашения прочей дебиторской задолженности 1010, 1020, 1030 1280

Возникновение дебиторской  задолженности по возврату бракованных  материалов, товаров 1280 

1310, 1330,

1350

В процессе производственно-хозяйственной  деятельности предприятия посылают своих работников в служебные  командировки, приобретают в магазинах  товары, оплачивают почтовые расходы  и прочие расходы. Эти расходы  не всегда можно оплатить безналичным  путем через банки, поэтому для  оплаты вышеперечисленных расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги.

Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем  предприятия.

Авансы выдаются не ранее  наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в командировку.

Деньги на командировочные  расходы выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам  на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещения  на срок командировки, подтвержденных документально.

Выдача в подотчет из кассы, производится по расходному кассовому  ордеру, в котором указывается, на какие цели выдан аванс.

Неизрасходованные суммы  авансов подлежат возврату в кассу  по приходному кассовому ордеру, или  удерживаются из заработной платы.

Для обобщения данных, подтверждающих расход авансовых сумм, заполняется  авансовый отчет, предоставляемый  в бухгалтерию в установленные  сроки (в течение трех дней после  возвращения из командировки или  расхода подотчетных сумм).

К авансовому отчету прилагается  командировочное удостоверение  на котором должны быть проставлены 4 печати (две об убытии и две о  прибытии), и документы, подтверждающие расходы подотчетных сумм.

За время нахождения в  командировке командировочному оплачиваются:

суточные, в размере, установленного для того периода, в котором работник был в командировке;

фактически произведенные  расходы на наем жилого помещения, включая  оплату расходов за бронь;

фактически произведенные  расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;

суточные, выплачиваемые  за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.

Для всех видов авансовых  отчетов существует единый порядок  его обработки: сданный в бухгалтерию  отчет проверяется, на лицевой стороне  указывается сумма, принятая к возмещению, а также сумма перерасхода  или остатка для возврата в  кассу.